Плюси та мінуси використання справедливої вартості. Визначення справедливої вартості. Приклади застосування справедливої вартості

Добірка найважливіших документів на запит Справедлива вартість(Нормативно-правові акти, форми, статті, консультації експертів та багато іншого).

Форми документів: Справедлива вартість

Статті, коментарі, відповіді на запитання: Справедлива вартість

д) при виплаті працівнику заробітної платиу натуральній формі дотримані вимоги розумності та справедливості щодо вартості товарів, що передаються йому як оплата праці, тобто. їх вартість принаймні має перевищувати рівень ринкових цін, сформованих цих товарів у цій території під час нарахування виплат.

Відкрити документ у вашій системі КонсультантПлюс:
- підставу та порядок розрахунку процентної ставки. У загальному випадку вона відповідає ставці, при використанні якої наведена вартість майбутніх орендних платежів та негарантована ліквідаційна вартість предмета оренди дорівнює його справедливій вартості. Якщо не вдається визначити процентну ставку в такому порядку, вона може дорівнювати процентній ставці за позиковими коштами, що залучаються на строк, який можна порівняти з терміном оренди (п. 15 ФСБО 25/2018);

Нормативні акти: Справедлива вартість

2 Справедлива вартість - оцінка, заснована на ринкових даних, а чи не оцінка, специфічна в організацію. Щодо деяких активів та зобов'язань можуть бути доступні ринкові угоди, що спостерігаються, або ринкова інформація. Щодо інших активів та зобов'язань можуть не бути доступними ринкові угоди, що спостерігаються, або ринкова інформація. Однак мета оцінки справедливої вартості в обох випадках одна - визначити ціну, за якою було б здійснено звичайну угоду між учасниками ринку з метою продажу активу або передачі зобов'язання на дату оцінки в поточних ринкових умовах (тобто ціну виходу на дату оцінки з позиції учасника ринку, який утримує зазначений актив або є боржником за вказаним зобов'язанням).

ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ

ПРОБЛЕМИ ЗАСТОСУВАННЯ СПРАВЕДЛИВОЇ ВАРТІСТЬ В РОСІЙСЬКОМУ І МІЖНАРОДНОМУ БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ

Е.С. ДРУЖИЛІВСЬКА,

кандидат економічних наук, викладач кафедри бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту фінансового факультету E-mail: [email protected]Нижегородський державний університет

імені М.І. Лобачевського (Національний дослідницький університет)

У статті досліджуються проблеми використання у бухгалтерському обліку одного з найбільш дискусійних видів оцінок – справедливої вартості. Автор аналізує об'єкти та ситуації застосування справедливої вартості в російському та міжнародному обліку. На основі проведених досліджень у статті висловлюються пропозиції щодо розширення сфери застосування цього виду оцінки та внесення відповідних змін до вітчизняних та міжнародних бухгалтерських стандартів. Автором критично досліджуються регламентації міжнародних стандартів щодо визначення та методики розрахунку справедливої вартості. На основі проведеного аналізу у статті виявляються проблемні питання у зазначеній сфері та даються рекомендації щодо їх вирішення з метою формування достовірних значень справедливої вартості, як у міжнародному, так і в російському обліку.

Ключові слова: справедлива вартість, російські стандарти бухгалтерського обліку,

Міжнародні стандарти фінансової звітності

Незважаючи на досить довгу історію свого існування, такий вид оцінки як справедлива вартість досі викликає гострі дискусії серед вітчизняних та зарубіжних фахівців. Водночас цей вид оцінки продовжує активно використовуватися як у міжнародних, так і зарубіжних національних бухгалтерських стандартах. Дослідження історії розвитку бухгалтерського обліку дозволяє зробити висновок, що сфера застосування справедливої вартості у вищеназваних стандартах неухильно розширюється. У російських бухгалтерських нормативних документах справедлива вартість поки що не фігурує. Однак,

Як зазначалося автором раніше, дослідження регламентацій даних документів, і навіть проектів нових вітчизняних бухгалтерських стандартів дозволяє стверджувати, що у них містяться непрямі вказівки використання цього виду оцінки. Крім того, проекти федеральних стандартів бухгалтерського обліку сектора державного управління1 містять пряму вказівку на використання справедливої вартості для оцінки більшості звітних показників. Основні ситуації застосування цього виду оцінки у діючих міжнародних і вітчизняних бухгалтерських стандартах, і навіть у проектах нових вітчизняних стандартів систематизовано таблиці.

Як видно з аналізу даних таблиці, практично у кожному міжнародному стандарті містяться регламентації щодо застосування справедливої вартості. З'являється цей вид оцінки й у проектах російських бухгалтерських стандартів сектору управління. У вітчизняних нормативних документах приватного сектора та проектах нових документів для даного сектора поки що передбачено лише непряме використання справедливої вартості. Разом з тим вважаємо, що нові федеральні стандарти приватного сектора, за аналогією зі стандартами сектора державного управління, будуть введені регламентації щодо застосування зазначеного виду оцінки.

Як доводилося автором раніше , на сьогодні умови використання справедливої вартості у вітчизняних бухгалтерських стандартах вже склалися. Таким чином, на сьогоднішній день однією з найважливіших завданьРеформування вітчизняного обліку є розробка відповідної нормативної бази застосування цього виду оцінки. Необхідно визначити перелік ситуацій використання справедливої вартості, внести відповідні регламентації до вітчизняних бухгалтерських стандартів, які встановлюють правила обліку окремих об'єктів, та розробити спеціальний стандарт, який містить визначення та методику розрахунку справедливої вартості. Як осно-

1 Федеральні стандарти державного сектора // Мінфін Росії: офіційний сайт. URL: http://www.mmfm. ru/ua/budget/sfo/fsfo.

у цьому випадку будуть служити Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).

Разом з тим, як уже зазначалося раніше, вимоги самих МСФЗ не є ідеальними і в деяких випадках потребують суттєвого доопрацювання. Критично досліджуємо основні регламентації міжнародних стандартів щодо справедливої вартості та на основі проведеного аналізу визначимо, у яких ситуаціях та для яких облікових об'єктів доцільно використати даний вид оцінки, та які міжнародні правила розрахунку зазначеної оцінки необхідно змінити для формування достовірної інформації в обліку та звітності організацій.

Насамперед звернемося до об'єктів та ситуацій застосування справедливої вартості. Основні ситуації використання цього виду оцінки у міжнародних і вітчизняних бухгалтерських стандартах перелічені у таблиці. Видається доцільним скоригувати цей перелік як у МСФЗ, так і при розробці відповідних регламентацій вітчизняних стандартів.

Як очевидно з аналізу даних таблиці, в МСФЗ наведено лише окремі ситуації використання справедливої вартості з метою оцінки об'єктів обліку. Для основних засобів у МСФЗ (IAS) 16 «Основні кошти», інвестиційної нерухомості в МСФЗ (IAS) 40 «Інвестиційна нерухомість» та нематеріальних активів у МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» даний вид оцінки застосовується тільки для визначення первісної вартості перерахованих об'єктів , придбаних в обмін на негрошові активи, та для проведення їх переоцінки. Для оцінки запасів у МСФЗ (IAS) 2 «Платіж, заснований на акціях» справедлива вартість фактично не використовується.

На думку автора, перелік ситуацій застосування цієї оцінки для зазначених об'єктів може бути набагато ширшим. Наприклад, така оцінка повинна використовуватися для формування первісної вартості вищезгаданих активів, отриманих безоплатно, за рахунок вкладу у статутний капітал, виявлених при проведенні інвентаризації, переданих при виході учасника з організації як плату за його частку у статутному капіталі цієї організації. Має

Основні ситуації використання справедливої вартості у міжнародних та російських бухгалтерських стандартах

Міжнародні стандарти фінансової звітності: МСФЗ МСФЗ (IAS) 16 «Основні кошти» Початкова оцінка основних засобів, придбаних в обмін на негрошові активи; наступна оцінка основних засобів під час проведення переоцінки

МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» Оцінка активів при первісному визнанні орендарем

МСФЗ (IAS) 18 «Виручка» Оцінка виручки

МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди працівникам» Оцінка активів плану

МСФЗ (IAS) 20 «Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу» Початкова вартість активів, отриманих як державна субсидія

МСФЗ (IAS) 26 «Облік та звітність щодо пенсійних планів» Оцінка активів плану

МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів» Одна з двох величин при визначенні суми, що відшкодовується

МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» Початкова оцінка нематеріальних активів, придбаних за негрошові активи; подальша оцінка нематеріальних активів під час проведення переоцінки

МСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційна нерухомість" Початкова оцінка інвестиційної нерухомості, придбаної в обмін на негрошові активи; подальша оцінка даної нерухомості при застосуванні моделі обліку за справедливою вартістю

МСФЗ (IAS) 41 « Сільське господарство» Оцінка біологічних активів та сільськогосподарської продукції

МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ» Вихідна вартість основних засобів, інвестиційної нерухомості, нематеріальних активів

МСФЗ (IFRS) 2 «Платіж, заснований на акціях» Оцінка отриманих товарів або послуг та відповідного збільшення капіталу стосовно операцій з виплатами пайовими інструментами; оцінка придбаних товарів чи послуг та взятого зобов'язання стосовно угод на основі пайових інструментів з виплатами грошовими коштами

МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти» Початкова та подальша оцінка фінансових інструментів

МСФЗ 13 «Оцінка за справедливою вартістю» Початкова та подальша оцінка активів та зобов'язань

Міжнародні стандарти фінансової звітності для громадського сектору: МСФЗ ОЗ МСФЗ ОС 9 «Виручка від обмінних операцій» Оцінка виручки

МСФЗ ОЗ 12 «Запаси» Оцінка запасів, придбаних шляхом необмінних операцій

МСФЗ ОЗ 13 «Оренда» Оцінка активів та зобов'язань при первісному визнанні орендарем

МСФЗ ОС 16 «Інвестиційна нерухомість» Початкова вартість інвестиційної нерухомості, придбаної через необмінну операцію; подальша оцінка даної нерухомості при використанні моделі обліку за справедливою вартістю

Продовження таблиці

Вид або група бухгалтерських стандартів (нормативних документів) Номер та назва стандарту Регламентація стандарту щодо використання справедливої вартості

МСФЗ ОС 17 «Основні засоби» Початкова вартість основних засобів, придбаних шляхом необмінної операції; наступна оцінка основних засобів при застосуванні моделі обліку за переоціненою вартістю

МСФЗ ОС 21 «Знецінення активів, що не генерують грошові кошти» та МСФЗ ОС 26 «Знецінення активів, що генерують грошові кошти» Одна з двох величин при визначенні суми, що відшкодовується

МСФЗ ОЗ 25 «Винагороди працівникам» Оцінка активів плану

МСФЗ ОС 27 «Сільське господарство» Оцінка біологічних активів та сільськогосподарської продукції

МСФЗ ОС 28 «Фінансові інструменти: подання», МСФЗ ОС 29 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» та МСФЗ ОС 30 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» Оцінка фінансових інструментів

МСФЗ ОЗ 31 «Нематеріальні активи» Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних за допомогою необмінних операцій та шляхом обміну на негрошовий актив чи активи, або на комбінацію грошових та негрошових активів; наступна оцінка нематеріальних активів при застосуванні моделі обліку за переоціненою вартістю

Російські бухгалтерські стандарти: чинні нормативні документи Федеральний закон від 27.07.2010 № 208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність» та наказ Мінфіну Росії від 25.11.2011 № 160н «Про введення в дію МСФЗ та Роз'яснень МСФЗ на території організацій складається за МСФЗ, у яких, як зазначалося раніше, справедлива вартість широко використовується для оцінки звітних показників

Становище бухгалтерського обліку«Облік нематеріальних активів» (ПБО 14/2007) Непряме дозвіл застосування справедливої вартості для подальшої оцінки нематеріальних активів (дозвіл відображення знецінення нематеріальних активів відповідно до МСФЗ, які вимагають використовувати справедливу вартість для визначення знецінення активів. Таким чином, російські організації, що відображають об нематеріальних активів за ПБО 14/2007, повинні використовувати справедливу вартість)

Проекти російських бухгалтерських стандартів приватного сектору Проект ПБУ «Основні засоби» Аналогічно ПБУ 14/2007: дозвіл відображення знецінення основних засобів у порядку, що міститься в МСФЗ, що призводить до використання справедливої вартості при подальшій оцінці зазначених активів

Проекти російських бухгалтерських стандартів сектора управління Проект документа «Концептуальні основи бухгалтерського обліку та звітності у секторі управління» Первісна вартість активів, отриманих по необмінним операціям, тобто. безоплатно або за номінальну плату

Закінчення таблиці

Проект стандарту «Основні кошти» Початкова вартість основних засобів та інвестиційної нерухомості, що купуються шляхом необмінної операції, а також в обмін на поєднання фінансових та нефінансових активів; подальша оцінка даних активів при застосуванні моделі обліку за справедливою вартістю

Проект стандарту «Оренда» Оцінка активів та зобов'язань при первісному визнанні орендарем

Проект стандарту «Знецінення активів» Одна з двох величин при визначенні суми, що відшкодовується.

сенс застосовувати справедливу вартість і для початкової оцінки запасів, отриманих в обмін на негрошові активи і надійшли як залишок від вибуття основних засобів та інших активів.

У МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» справедлива вартість використовується лише для оцінки активів при початковому визнанні орендарем. На основі цього виду оцінки є сенс також визначати оцінку активів, повернутих орендодавцю орендарем при фінансовій оренді.

Як вважає автор, відсутність у міжнародних стандартах регламентацій щодо формування оцінки вищезгаданих активів на практиці може призвести до різночитань і, як наслідок, до непорівнянності інформації у фінансовій звітності різних організацій. Виходячи з цього, доцільно включити до вищеназваних МСФЗ регламентації, згідно з якими первісна вартість основних засобів, інвестиційної нерухомості, нематеріальних активів та запасів, отриманих безоплатно, за рахунок вкладу у статутний капітал, виявлених при інвентаризації та переданих при виході учасника з організації як плата за його частку у статутному капіталі визначається на основі справедливої вартості. У МСБО 2 також слід встановити, що початкова оцінка запасів, отриманих в обмін на негрошові активи і надійшли як залишок від вибуття основних засобів та інших активів, формується на основі справедливої вартості. А в МСФЗ (IAS) 17 доречно вказати, що оцінка

активів, повернутих орендодавцю орендарем під час фінансової оренди, визначається з використанням справедливої вартості.

Аналогічні регламентації має сенс запровадити і в нові федеральні бухгалтерські стандарти «Основні засоби», «Нематеріальні активи», «Запаси», «Інвестиційна нерухомість» та «Оренда», частина з яких в даний час перебуває в розробці, частина -. у стадії обговорення. На думку автора, до цих стандартів доцільно включити і вимоги щодо використання справедливої вартості для оцінки зазначених активів, які існують у МСФЗ. У вищезгаданих вітчизняних стандартах, як вважає автор, є сенс встановити вимоги, згідно з якими первісна вартість основних засобів, нематеріальних активів, запасів та інвестиційної нерухомості, що надійшли безоплатно, при інвентаризації, в обмін на негрошові активи, за рахунок вкладу у статутний капітал, переданих за виході учасника з організації плати за його частку у статутному капіталі цієї організації, визначається на основі справедливої вартості. У федеральному стандарті «Запаси», що розробляється, доцільно також вказати, що початкова оцінка запасів, отриманих як залишок від вибуття основних засобів та інших активів, формується з використанням справедливої вартості. У федеральний стандарт «Оренда», що розробляється, автор пропонує включити регламентації, згідно з якими оцінка активів, що надійшли за договором лізингу (у

термінології МСФЗ - оренди), а також активів, що перебували на балансі лізингоодержувача та повернуті лізингодавцю, (у термінології МСФЗ - повернутих орендодавцю орендарем при фінансовій оренді), визначається на базі справедливої вартості.

Що стосується використання у російських бухгалтерських стандартах зазначеного виду оцінки інших об'єктів обліку представляється доцільним застосування регламентацій, ідентичних міжнародним. Іншими словами, автор пропонує розробити вітчизняні федеральні стандарти «Знецінення активів», «Винагороди працівникам», «Облік та звітність за пенсійними планами», «Виплати на основі пайових інструментів», «Доходи організації», «Фінансові інструменти», «Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу» та «Сільське господарство» та включити до цих стандартів вимоги щодо використання справедливої вартості, аналогічні регламентаціям відповідних МСФЗ.

Для достовірного визначення справедливої вартості вищезгаданих об'єктів обліку до системи російських бухгалтерських стандартів необхідно включити стандарт, який містить визначення та правила розрахунку цього виду оцінки. Зазначений документ доцільно формувати на основі МСФЗ (IFRS) 13 «Оцінка за справедливою вартістю». Разом з тим, як доводилося раніше, регламентації цього стандарту містять безліч відкритих та дискусійних питань та потребують доопрацювання. Ця обставина, безумовно, має бути врахована під час створення вітчизняного стандарту. Досліджуємо докладно, які регламентації МСФЗ необхідно змінити на формування достовірних значень справедливої вартості як у міжнародному, і у російському обліку.

Почнемо із визначення справедливої вартості. Як вважає автор, закріплене в МСФЗ (IFRS) 13 визначення цього виду оцінки є спірним. Відповідно до зазначеного стандарту2, справедлива вартість - це ціна, яка

2 "Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території РФ": наказ Мінфіну Росії від 25.11.2011 № 160н.

була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання під час проведення операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки. Дане визначенняє неповним, оскільки з нього неясно, хто ставиться до учасників ринку та що розуміється під датою оцінки. Звичайно, у додатку А МСФЗ (IFRS) 13 фігурує поняття «учасники ринку», однак у визначенні справедливої вартості посилання на нього відсутнє. Поняття «дата оцінки» у складі переліку термінів, що використовуються, не розкривається взагалі.

Дискусійною представляється і саме трактування поняття «учасники ринку» в МСФЗ (IFRS) 13. Згідно з додатком А цього стандарту, під зазначеними учасниками розуміються лише покупці та продавці. Водночас сторонами угоди з об'єктом, оцінка якого визначається на основі справедливої вартості, можуть бути не лише покупці та продавці, а й кредитори, позикодавці, працівники та інші особи. Звичайно, можна вважати, що терміни «покупці» та «продавці» застосовуються в широкому розумінні. як особи, які надають та споживають ті чи інші послуги. Однак не можна не погодитися, що у фінансовій звітності ці терміни не застосовуються в такому широкому розумінні.

Наступні далі у пп. «а», «Ь», «с» та додатки А МСФЗ 13 характеристики учасників ринку аналогічні, по суті, характеристикам, які містилися у визначенні справедливої вартості, даному раніше в системі МСФЗ: хороша обізнаність, бажання здійснити угоду та незалежність . Таким чином, колишнє визначення справедливої вартості щодо характеристики учасників угоди було більш точним та коротким.

Аналізуючи трактування поняття «справедлива вартість» в МСФЗ (IFRS) 13, необхідно звернути увагу на протиріччя, що містяться в даному стандарті, щодо кореляції справедливої та ринкової вартості. У трактуванні справедливої вартості у п. 2 зазначеного документа наголошується на тому, що справедлива вартість - це ринкова оцінка. Таке формулювання призводить, в результаті, до ототожнення справедливої та ринкової вартості. Водночас, відповідно до пп. 62, В5-В11 МСФЗ

(IFRS) 13, для розрахунку справедливої вартості можуть використовуватися ринкова, відновна та дисконтована вартість. Дані вимоги, на відміну від регламентацій п. 2 МСФЗ 13, вказують на те, що справедлива та ринкова вартості синонімами не є.

Питання про співвідношення категорій «справедлива вартість» та «ринкова вартість» досі не має однозначної відповіді у навчальній та науковій літературі. Одні автори ці категорії ототожнюють, інші – розмежовують. На думку автора, справедлива та ринкова вартості є двома різними видамиоцінок. При цьому величина справедливої вартості може збігатися з величиною ринкової вартості, але лише за наявності активного ринку. За відсутності активного ринку ринкова вартість може бути достовірно визначена, проте справедливу вартість за певних умов можна розрахувати.

Таким чином, вищезгадані регламентації п. 2 МСФЗ (IFRS) 13, на думку автора, необхідно змінити. Вимоги даного пункту («справедлива вартість – це ринкова оцінка») слід розуміти не як ототожнення справедливої та ринкової вартості, а як вказівку на об'єктивність (а не на суб'єктивність) справедливої вартості. Щоб уникнути різночитань у формулюванні п. 2 МСФЗ 13, термін «ринкова оцінка» доцільно замінити терміном «об'єктивна оцінка».

Завершуючи дослідження трактування поняття «справедлива вартість» у міжнародних стандартах, слід звернути увагу до відсутність у системі МСФЗ єдиного визначення цього виду оцінки. Так, у МСФЗ (IFRS) 13, МСФЗ (ЬА^) 16, МСФЗ (ЬА^) 38, МСФЗ (ЬА^) 2 та багатьох інших стандартах застосовується нове визначення справедливої вартості, а в МСФЗ (ЬА^) 17 і МСФЗ ( IFRS) 2 - старе (сума, яку можна обміняти актив чи зробити розрахунок за зобов'язанням під час угоди між добре обізнаними, бажаючими зробити таку угоду незалежними сторонами). З огляду на цей факт, у системі МСФЗ необхідно встановити єдине визначення.

Методика розрахунку справедливої вартості, на думку автора, представлена у МСФЗ (IFRS)

13 досить узагальнено. У документі йдеться лише про те, що методами оцінки справедливої вартості є ринковий підхід, витратний підхід та прибутковий підхід. Але детальний опис перерахованих підходів та особливостей їх застосування в тих чи інших ситуаціях у МСФЗ 13 відсутній. У зазначеному стандарті не представлені посилання на джерела, з яких можна отримати необхідну детальну інформацію. Так, наприклад, у п. 63 МСФЗ (IFRS) 13 йдеться про те, що для розрахунку справедливої вартості можуть використовуватися один або численні методи оцінки. Проте критерії вибору методів визначення справедливої вартості у вищезгаданому стандарті не представлені. При характеристиці множинних методів оцінки справедливої вартості МСФЗ 13 вказує на те, що відповідні показники справедливої вартості повинні оцінюватися шляхом розгляду доцільності діапазону значень, позначених цими показниками. І оцінка справедливої вартості повинна представляти те значення в межах цього діапазону, яке найточніше представляє справедливу вартість у обставинах, що склалися. Така регламентація викликає питання: яким чином обчислювати необхідний діапазон, який використовується у множинних методах оцінки, виходячи з найбільш точного значення шуканої величини справедливої вартості - адже саме останнє значення і є невідомим.

Ще одним прикладом відсутності вичерпних вказівок щодо методів розрахунку справедливої вартості є регламентації пп. В6 і В7 МСФЗ 13 щодо застосування ринкових множників та матричного ціноутворення при використанні ринкового підходу для оцінки справедливої вартості. Пункт В6 містить досить узагальнені вказівки щодо можливості використання ринкових множників, що виникають із комплекту порівнянних показників, проте не розкриває конкретних способів застосування даних множників для розрахунку справедливої вартості. У пункті В7 йдеться про можливість використання такого методу, як матричне ціноутворення. Водночас матричне ціноутворення – це математичний метод, застосування якого вимагає

додаткових знань та навичок. Однак у МСФЗ 13 відсутні регламентації з використання даного методу, і не міститься вказівок на джерело, в якому можна знайти опис застосовуваного математичного методу.

Приклади, що підтверджують висновок про те, що методика розрахунку справедливої вартості викладена в МСФЗ (IFRS) 13 у досить узагальненій формі, можна наводити і надалі. Усі вони свідчать, що застосування регламентацій цього стандарту практично може викликати безліч питань. Очевидно, що регламентації МСФЗ (IFRS) 13 потребують конкретизації. Особливо пильну увагу на цю проблему потрібно звернути при створенні російського аналога даного міжнародного стандарту, оскільки вітчизняні організації набагато меншою мірою, порівняно із зарубіжними, готові до самостійних рішень в рамках зазначених питань. У цьому є доцільною розробка як російського федерального стандарту, присвяченого методиці розрахунку справедливої вартості, а й рекомендацій щодо формування цього виду оцінки, містять досить докладний описта приклади методів визначення зазначеної оцінки. Такі рекомендації відповідатимуть документам у сфері регулювання бухгалтерського обліку, передбаченим Федеральним законом від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», а саме відноситимуться до категорії рекомендацій у галузі бухгалтерського обліку.

Аналізуючи методику розрахунку справедливої вартості, автор звертає увагу і на низку дискусійних питань, що виникають із вимог МСФЗ (IFRS) 13. Пунктом 17 зазначеного стандарту організації дозволяється не проводити виснажливого пошуку всіх можливих ринків для ідентифікації того ринку, за даними якого має визначатися справедлива вартість. Але при цьому організація має враховувати всю інформацію, яка є обґрунтовано доступною. За відсутності доказів зворотного

ринок, у якому організація вступив у угоду з продажу активу чи передачі зобов'язання, вважається тим ринком, за даними якого розраховується справедлива вартість. Звісно, перелічені регламентації зумовлені необхідністю раціонального ведення обліку. Разом про те такі правила, з погляду автора, призводять до суб'єктивізму у визначенні справедливої вартості, оскільки різні організації можуть у угоду різних ринках. Отже, справедлива вартість однієї й тієї ж об'єкта обліку, сформована зазначеними організаціями, може істотно різнитися.

Крім того, з вищеназваних вимог МСФЗ неясно, як саме встановити баланс між використанням усієї обґрунтовано доступної інформації та проведенням виснажливого пошуку всіх можливих ринків для розрахунку справедливої вартості. Як наслідок організації можуть врахувати не всі доступні дані, що не дозволить достовірно визначити справедливу вартість. Враховуючи прагнення організацій знизити витрати на ведення обліку, можна припустити виникнення навмисного зневаги до всієї обґрунтовано доступної інформації, що призведе до спотворення справедливої вартості. Більше того, перелічені правила МСФЗ 13 відкривають можливість для використання організаціями тільки тієї інформації, яка є вигідною для них. У результаті справедлива вартість може свідомо спотворюватися задля досягнення запланованого результату.

Ще одним дискусійним питанням у МСФЗ 13 є регламентації щодо визначення справедливої вартості нефінансових активів. Згідно з п. 30 цього стандарту, організація повинна оцінювати справедливу вартість зазначених активів, приймаючи припущення про їхнє найкраще та найефективніше використання учасниками ринку, незважаючи на те, що сама організація може і не використовувати таких активів найкращим та найефективнішим чином. Під найкращим та найефективнішим використанням, згідно з додатком А МСФЗ (IFRS) 13, розуміється таке використання нефінансового активу учасниками ринку, яке здатне максимально збільшити вартість активу або групи активів та зобов'язань (наприклад,

бізнесу), в якій використовувався б актив. Як вважає автор, такі правила можуть призвести до завищення оцінки вищезгаданих активів, а отже, і до порушення принципу обачності.

Відзначимо також деякі суперечності, що виникають із регламентацій МСФЗ (IFRS) 13. Пункт 19 цього стандарту свідчить, що оскільки організації, які здійснюють різні видидіяльності, можуть мати доступ до різних ринків, то ринки, за даними яких визначається справедлива вартість, для одного і того ж активу або зобов'язання можуть бути різними для різних організацій. Отже, ринок, за даними якого розраховується справедлива вартість, і, відповідно, учасників ринку, слід розглядати з погляду організації, враховуючи різницю між організаціями, здійснюють різні види діяльності. На думку автора, зазначені вимоги суперечать регламентаціям п. 2 МСФЗ (IFRS) 13, згідно з яким справедлива вартість – це не оцінка, яка формується з урахуванням специфіки організації. Перелічені правила цього міжнародного стандарту необхідно привести у відповідність один до одного.

Досліджуючи методику розрахунку справедливої вартості у міжнародних стандартах, необхідно звернути увагу на відсутність у системі МСФЗ єдиних регламентацій щодо формування даного виду оцінки. Дійсно, МСФЗ (IFRS) 13 не застосовується до операцій з оренди та операцій з виплат на основі пайових інструментів, що потрапляють у сферу застосування відповідно МСФЗ (IAS) 17 та МСФЗ (IFRS) 2. У результаті в міжнародних стандартах містяться різні правиларозрахунку одного й того виду оцінки. Для вирішення цієї проблеми доцільно встановити в системі МСФЗ єдину методику формування справедливої вартості.

Аналізуючи вимоги до розрахунку вищезгаданого виду оцінки, слід зазначити, що у МСФЗ не йдеться про те, хто має визначати справедливу вартість: бухгалтер або оцінювач (або і той, і інший). Відповідні регламентації доцільно включити до міжнародних стандартів.

Згадуючи діяльність професійних оцінювачів, звернемо увагу на те, що передбачені МСФЗ 13 підходи до розрахунку справедливої вартості (ринковий, витратний та прибутковий) повністю збігаються з підходами до визначення ринкової вартості, що містяться у міжнародних стандартах оцінки. Але не можна не визнати, що Міжнародні стандарти оцінки (МСО) та Міжнародні стандарти фінансової звітності застосовують різні поняття для позначення однієї й тієї ж оцінки, яка визначається на основі ринкового, витратного та прибуткового підходів: у МСО це «ринкова вартість», у МСФЗ - « справедлива вартість». Як обгрунтовувалося вище, справедлива та ринкова вартості не є синонімами. На думку автора, методика, що розглядається, відноситься саме до справедливої вартості. Це говорить про те, що категорію «справедлива вартість» слід запровадити і в Міжнародні стандарти оцінки, привівши її у відповідність до регламентацій МСФЗ.

Усе сказане, безумовно, має бути враховано розробки російського федерального стандарту «Оцінка за справедливою вартістю», і навіть під час вдосконалення вимог вітчизняних стандартів оцінки. З вказаних вище причин вважаємо, що вимоги зазначеного федерального стандарту мають бути докладнішими порівняно з регламентаціями МСФЗ (IFRS)13.

Список літератури

1. Гетьман В.Г. Назрілі питання вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів //Міжнародний бухгалтерський облік. 2013. № 14. С. 2-13.

2. Дружиловська Т.Ю., Дружиловська Е.С. Нові вимоги до складу бухгалтерської звітності та формування бухгалтерського балансу некомерційних організацій: їх можливі зміни // Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях. 2013. № 7. С. 19-27.

3. Дружиловська Т.Ю., Ігоніна Т.В. Напрями зближення бухгалтерського обліку зобов'язань з праці в Росії з вимогами МСФЗ // Міжнародний бухгалтерський облік. 2012. № 6. С. 2-11.

4. Дружиловська Е.С. Методика оцінки запасів у бухгалтерському обліку//Міжнародний бухгалтерський облік. 2012. № 7. С. 16-25.

5. Дружиловська Е.С. Удосконалення методики оцінки нематеріальних активів у бухгалтерському обліку//Міжнародний бухгалтерський облік. 2012. № 16. С. 7-15.

6. Дружиловська Е.С. Сучасні проблеми оцінки запасів у РСБУ та МСФЗ та шляхи їх вирішення // Міжнародний бухгалтерський облік. 2013. № 38. С. 42-54.

7. Плотніков В.С., Плотнікова О.В. Аналіз оцінки справедливої вартості відповідно до проекту концепції міжнародної інтегрованої звітності // Міжнародний бухгалтерський облік. 2014. № 9. С. 9-18.

8. Рожнова О.В. Актуальні питання оцінки справедливої вартості активів та зобов'язань // Міжнародний бухгалтерський облік.

2013. № 23. С. 2-8.

9. Cantrell B. W., McInnis J.M., Yust C.G. Predicting Credit Losses: Loan Fair Values versus Historical Costs // The Accounting Review. January.

2014. Vol. 89. No. 1. Pp. 147-176.

10. Guthrie K., Irving J.H., Sokolowsky J. Accounting Choice and the Fair Value Option // Accounting Horizons. September. 2011. Vol. 25. No. 3. Pp.487-510.

11. Valencia A., Smith T.J., Ang J. Ефект з Noisy Fair Value Measures on Bank Capital Adequacy Ratios // Accounting Horizons. December. 2013. Vol. 27. No. 4. Pp. 693-710.

Issues on accounting

APPLICATION OF FAIR VALUE IN THE RUSSIAN AND INTERNATIONAL ACCOUNTING

Emiliia S. DRUZHILOVSKAIA

Матеріали досліджують проблеми, пов'язані з застосуванням одного з найбільш загальних типів оцінки - значне значення Автентифікації об'єктів і положень пропорційної якості, що використовуються в Російській та міжнародній бухгалтерії, заснованої на виконаних дослідженнях, матеріалах, що використовуються на extension of the application of this typ of evaluation and seeks the appropriate changes in domestic and international accounting standards The author critically examines the international standards regulation in terms of definitions and methods of calculation of fair value . Базований на здійсненому аналізі, матеріал identifies тематичні питання в цій області і забезпечує відповіді на свої рішення в порядку до форми надійної стійкості, як в міжнародному, так і російському акаунті.

Keywords: fair value, Російські Accounting Standards, International Financial Reporting Standards

1. Гет"ман В.Г. Назревшіе вопроси совєршен-ствованія бухгалтерского учита осьновних средств

Межддународні бухгалтерскіе уч-International accounting, 2013, no. 14, pp. 2-13.

2. Druzhilovskaia T.Iu., Druzhilovskaia E.S. Нові требування до складу бухгалтерской ат-етності і формування бухгалтерського балансу некомерційних організацій: их возможне існування. Bukhgalterskii uchetv biudzhetnyhh i nekommercheskikh organizatsiiakh - Accounting в budgetary and non-commercial organizations, 2013, no. 7, pp. 19-27.

3. Дружиловская Т.Іу., Ігоніна Т.В. Наpravle-nia sblizheniia bukhgalterskogo ucheta obiazatel'stv po oplate truda в Rossii s требованіями MSFO . Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, 6, pp.

4. Дружиловская Е.С. МЕТОДИКА ОТСЕНКИ ЗАПАСОВ В БУХГАЛЬТЕРСЬКОМУ УСЧЕТІ. 7, pp.16-25.

5. Дружиловская Е.С. Совєренствованіе методики відценки нематеріальних "них aktívів в бухгалтарському училищі.

2012, no. 16, pp.7-15.

6. Дружиловская Е.С. Сучасні проблеми відношення запасів в RSBU і MSFO і puti их reshenia. Международні бухгалтерські учити - International accounting,

2013, no.38, pp.42-54.

7. Плотников В.С., Плотникова О.В. Analiz otsenki spravedlivej stoimosti в sootvetstvii s proek-tom kontseptsii mehdunarodnoy integrirovannoy otcetnosti . Межддународні бухгалтер-скій учёт - International accounting, 2014, no. 9, pp. 9-18.

8. Розхнова О.В. Актуальні "вопросы отсенки по справедливій вартості aktivov і obiazatelst". Межддународні бухгалтерські учити - International accounting, 2013, no. 23, pp. 2-8.

9. Cantrell B. W., McInnis J.M., Yust C.G. Predicting Credit Losses: Loan Fair Values versus Historical Costs . The Accounting Review, January, 2014, vol. 89, no. 1, pp. 147-176.

10. Guthrie K., Irving J.H., Sokolowsky J. Accounting Choice and Fair Value Option. Accounting Horizons, September, 2011, vol. 25, no. 3, pp.487-510.

11. Valencia A., Smith TJ, Ang J. Ефект з Noisy Fair Value Measures on Bank Capital Adequacy Ratios . Accounting Horizons, December, 2013, vol. 27, no. 4, pp. 693-710.

Emiliia S. DRUZHILOVSKAIA

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod -Національна архітектура, Nizhny Novgorod, Російська Федерація [email protected]. ru

Проблема вибору правильної оцінки активів організації на етапі стоїть дуже гостро. На жаль, нині все ще існують розбіжності між РПБО та МСФЗ і тому категорія «справедлива вартість» є дуже невизначеною та розмитою.

Нині існують різні вартісні оцінки. Правила оцінки кожного з окремих активів та зобов'язань встановлені відповідними нормативними актами.

Кожна вартісна оцінка по-різному характеризує різноманітні об'єкти обліку. Однак у сучасних умовах вони не дозволяють отримати затребувану зацікавленими користувачами достовірну інформацію про вартість активів та зобов'язань організації в даний час. У зв'язку з цим, а також з тим, що економічні умови відрізняються підвищеною динамічністю, виходом може стати застосування оцінки активів за справедливою вартістю, яка потребує особливого підходу.

Поняття «справедлива вартість» вперше виникло на початку 1990-х років. США у загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку – ГААП США (US GAAP). В даний час в американських стандартах фінансового обліку офіційним посібником з визначення справедливої вартості з метою бухгалтерського обліку та фінансової звітності є СФУ (SFAS) № 157 «Оцінка справедливої вартості», видана у вересні 2006 р.

Спочатку справедлива вартість використовувалася як засіб переоцінки. Вона змінювала лише валюту балансу і не торкалася результату. А переведення активів на постійну оцінку за справедливою вартістю припускало не тільки постійну переоцінку активів, а й пов'язувало її з величиною фінансового результату. Відтепер облік за справедливою вартістю став означати, що зміна оцінки активів внаслідок зміни ринку автоматично означає отримання підприємством прибутку чи збитку поза його операціями, аналогічними курсовим різницям.

Мета оцінки справедливої вартості полягає в тому, щоб надати користувачеві фінансової звітності найбільш достовірну інформацію про реальну поточну вартість активів та зобов'язань. Ця інформація, безумовно, підвищує значущість і достовірність звітів, що формуються. Концепція справедливої вартості є основним принципом МСФЗ.

У сучасних економічних умовах застосування справедливої вартості обумовлюється такими факторами:

реформування та інтеграція організацій викликають зміни у системі обліку та формування звітності;
розширення кола користувачів інформацією бухгалтерської звітності висуває до неї нові вимоги;
модернізація виробництва, впровадження інноваційних технологій висувають підвищені вимоги до облікової інформації;
обов'язок формувати консолідовану фінансову звітність взаємопов'язаними організаціями, що виникають в економіці.

Під поняттям «справедлива вартість», яке представлене в МСФЗ, розуміється сума грошових коштів, на яку можна обміняти актив або виконати зобов'язання під час угоди між добре обізнаними, взаємно незалежними та зацікавленими у виконанні зазначеної операції сторонами. Це означає, що покупець бажає здійснити угоду, при цьому він готовий заплатити розумну (ринкову) вартість активу і не прагне придбати його будь-яким способом і за будь-яку ціну, а продавець не ставить за мету здійснити угоду, при цьому він бажає здійснити продаж активу за найвигіднішою. ціні і не готовий продати актив будь-яким способом та за будь-яку ціну.

Проте справедлива вартість зазвичай не є тією сумою, яку підприємство отримало або заплатило б у результаті примусового здійснення угоди, вимушеної ліквідації чи продажу у несприятливих умовах.

Найбільш достовірним підтвердженням справедливої вартості є ціни (з урахуванням зношеності) аналогічних активів у порівнянному стані, що розташовані на одній території. Винятком можуть бути угоди, які здійснюються нечасто (відсутні взагалі), та відсутність альтернативної оцінки справедливої вартості.

Справедлива вартість може використовуватись:

при застосуванні моделі обліку за справедливою вартістю при первісному визнанні інвестиційної власності;
при наступній оцінці основних засобів (при застосуванні методу обліку за переоціненою вартістю);
при визначенні відшкодовуваної вартості активів за їх перевірки на можливе знецінення.

Для визначення справедливої вартості активів, згідно з МСФЗ, організації зобов'язані проводити щорічну перевірку зазначених активів на знецінення, тоді як у РПБО переоцінка активів є правом, а не обов'язком. У російських умовах найкращим показником справедливої вартості є ринкова ціна. Проте, все ж таки не можна поставити знак рівності між поняттями «справедлива вартість» і «ринкова вартість», а для певних активів кращим методом оцінки справедливої вартості може бути оцінка незалежних експертів.

Безумовною перевагою оцінки за справедливою вартістю є отримання достовірної інформації про заплановані грошові потоки та формування бази порівнянної інформації.

До переваг оцінки об'єктів за справедливою вартістю можна віднести підвищення прозорості, інформативності та повноти інформації. Крім того, з'являються умови для виконання більш обґрунтованого порівняльного аналізу підсумків діяльності організації – як у динаміці за кілька років, так і в порівнянні з іншими суб'єктами господарювання за один і той же період. Однак цей метод не позбавлений недоліків, які найяскравіше виявляються в дестабілізованій економічній обстановці – визнання великих збитків у період кризи (завищення активів у разі зростання), труднощі визначення ціни, недотримання принципу обережності.

Підсумовуючи викладене, можна зробити такі висновки:

оцінка справедливої вартості повинна застосовуватися тільки до строго визначеного майна або операцій;
порядок обліку фактів господарського життя за справедливою вартістю різний окремих видів активів і операцій із нею;
способи оцінки об'єкта за справедливою вартістю залежать від виду активів та можливості вимірювання їх вартості;
об'єктивно розробити єдину універсальну модель розрахунку справедливої вартості практично неможливо.

Таким чином, оцінка за справедливою вартістю показує реальне фінансове становище організації, проте методично повинні бути прописані випадки, коли її застосування не припустимо через те, що вона не відображає всіх наявних ризиків і вводить користувачів в оману.

Адже правильність обраного способу оцінки активів і зобов'язань може істотно впливати на подальшу діяльність підприємства, його життєздатність та ліквідність.

З повагою Молодий аналітик

Справедливість у визначенні вартості – дещо неоднозначний термін. Правильна оцінка активів компанії є дуже важливою для багатьох моментів її діяльності. Важливо, щоб оцінка була не тільки правильною, а й відповідала вимогам до конкретного активу, адже вони можуть бути різними. Кожен спосіб визначення вартості має свої особливості та сфери застосування, що не завжди дозволяє зробити однозначний висновок для зацікавлених у цій інформації осіб. Виходом із ситуації може бути справедлива оцінка.

Чим цей вид оцінювання активів відрізняється від інших, у чому його характерні риси і, загалом, як мати справу зі справедливою вартістю, аналізуємо в цій статті.

Справедлива вартість як економічне поняття

Оцінка активів потрібна у багатьох бізнес-ситуаціях. Вона має достовірно відображати стан справ на поточний час, хоча ринкова ситуація постійно змінюється. Результати оцінки мають бути легко інтерпретовані щодо інтересів різних категорій осіб. Оцінювати можна різні основні засоби:

окремі об'єкти;
активи;
зобов'язання.

ВАЖЛИВО!Визначення справедливої вартості не має зв'язку з обов'язковою оцінкою, передбаченою законодавством та нормативними актами у певних випадках, таких як, наприклад, приватизація чи негрошовий внесок до статутного капіталу. Процедури справедливої оцінки держава не регулює.

Справедлива вартість(англ. fair value) – та сума, якою теоретично зацікавлені сторони можуть розрахуватися за активи або зобов'язання (13 Стандарт МСФЗ).

Характеристики справедливої вартості:

оцінюється об'єкт;
враховуються категорії цього об'єкта, які є важливими для учасників ринку (наприклад, місце, час угоди, стан активу, кредитні ризики боржника для зобов'язання);
на справедливу оцінку впливають можливі обмеження продажу чи купівлю активу чи його застосування.

Мета застосування справедливої вартості

Відображення у звітності з міжнародних стандартів (МСФЗ) дійсної поточної ціни активів та зобов'язань компанії потрібне для:

діяльності на міжнародних ринках;
залучення іноземних інвесторів;
кредитування у іноземних банках;
створення спільних підприємств;
поглинань та злиття;
зростання вартості капіталу підприємства.

Коли застосовується справедлива оцінка вартості

П. 1 ст. 11 Федерального закону РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в редакції від 28 березня 2002 стверджує параметри оцінювання активів для внесення їх на баланс окремо по кожному виду. Для активів, отриманих безкоштовно, необхідно використовувати:

оцінку за справедливою вартістю, якщо за актив сплачено у негрошовій формі;
ринкову оцінку – за стандартної купівлі-продажу.

Точнішим перекладом із Стандарту МСФЗ з англійської мовиросійською було б використання слова "вимір" замість "оцінка", оскільки мова спочатку йде про нефінансові активи.

ВАЖЛИВО!Якщо вартість негрошових коштів, переданих на сплату за актив, оцінити неможливо, справедлива оцінка стане складною, тоді доведеться їх оцінювати за поточною ринковою вартістю.

Справедлива чи ринкова вартість?

Поняття ці багато в чому схожі, іноді справедлива оцінка збігається з ринковою (наприклад, для об'єктів нерухомості, земельних ділянок, обладнання). Ринковою вартістюнайчастіше вважають найочікуванішу ціну, яку за нього заплатили б за наявності вільної конкуренції.

Однак між цими поняттями є й суттєві відмінності. Порівняємо справедливу та ринкову вартість за різними показниками в таблиці. При цьому інші умови за умовчанням вважатимемо рівними:

обізнаність продавця та покупця активу;
вони роблять угоду з власної волі, без примусу;
ринку їх позиції приблизно рівні.

№	підстава	Справедлива вартість	Ринкова вартість
1	Законодавче регулювання	Міжнародні стандарти (МСФЗ)	Державні стандарти (РНБО)
2	Підходи до оцінки	Залежать від належності об'єкта, що оцінюється, до однієї з певних груп	Потрібно застосувати три обов'язкові підходи (витратний, дохідний і порівняльний) або обгрунтувати відмову від якогось із них.
3	Форма розрахунку за активи чи зобов'язання	Негрошова	Грошова чи негрошова, якщо не можна встановити фінансову відповідність активів, переданих на сплату
4	Додаткові фактори	Слід враховувати всі фактори, що виражають переваги чи незручності для сторін угоди	Усі суб'єктивні чинники ігноруються, враховується лише «гола» кон'юнктура
5	Зіставлення понять	Більш широке: ринкова вартість може збігтися зі справедливою	Вужче: не будь-яка справедлива оцінка є ринковою

Розрахунок справедливої вартості

Стандарт визначення справедливої вартості поділяє інформацію, на підставі якої вона провадиться, на три рівні.

1 рівень, ринковий.Найнадійніший і очевидніший. Нефінансовий актив оцінюється за вартістю такого ж активного ринку в даний момент часу (момент оцінки).

2 рівень, коригувальний.Коли актив або зобов'язання не постійні, а відносяться до певного періоду, їх вартість можна визначити тільки в цей період, порівнявши з котируваннями на даний момент. Тому справедлива вартість вже буде не беззастережною, а скоригованою на час, місце, стан активу та особливості ринку.

3 рівень, що не спостерігається.Іноді дані визначення вартості активу чи зобов'язання неможливо визначити прямо (вони ненаблюдаемы), у разі потрібно аналізувати весь максимум доступної про активі інформації.

Справедлива оцінка активу ставитиметься до одного з цих рівнів:

перший рівень визначає безперечну оцінку;
другий та третій вимагають додаткових методів оцінювання та зумовлення вибору;
при третьому рівні потрібно наводити супутню оцінку інформацію: зміни у звітному періоді, суми витрат і прибутків за цим активом за період, що оцінюється, опис процесу оцінювання.

Вибір підходу до оцінки справедливої вартості

Порівнянняз аналогічними активами на ринку за визначальними показниками: в оцінюваний період, у тому ж обсязі та ін.
- З'ясування здатності до стабільного прибутку від активу в прогнозі на термін, що оцінюється.
Витратний метод– ґрунтується на аналізі останніх балансових значень.

Приклади застосування справедливої вартості

приклад 1.Деревообробна фірма на даний момент має надлишок дошки. Вона гостро потребує фрезерувального обладнання та домовилася про його обмін на надлишок сировини. Як визначити кількість, яку потрібно передати на сплату за верстат? Для цього потрібно скласти ціну даному активу. Це і буде його справедливою оцінкою. Для оцінювання необхідно врахувати собівартість сировини саме цієї фірми. Якщо компанія має постійних постачальників, то справедлива вартість складе суму витрат на купівлю аналогічної за обсягом партії дощок у цих постачальників. За фактом, це буде та кількість, яка погодиться прийняти в обмін власник фрезерувального обладнання.

приклад 2.У компанії 1 є пакет акцій компанії 2, яка на даний момент не веде діяльність. Раніше вони високо котувалися на ринку. За якою ціною, компанія може продати їх тепер? Справедлива оцінка залежить не від колишніх, вже не актуальних котирувань (ринкової оцінки), а від інших факторів, зокрема, чи збирається фірма 2 відновлювати свою активність та наскільки успішними є прогнози.

приклад 3.Фірма збирається укласти угоду із спеціалізованим майном – частиною майнового комплексу підприємства. На ринку таке майно практично ніколи не продається окремо, тому справедливу вартість доведеться визначати інакше, ніж ринкову.

2020-03-13 8854

Бухгалтер будь-якої вітчизняної компанії знайомий з поняттям "справедлива вартість МСФЗ", але тільки в іншому його формулюванні - "поточна ринкова вартість". Причому чітких рекомендацій щодо її формування чи конкретного опису терміна жодне положення щодо бухгалтерського обліку не дає. Щоб вирішити цю проблему, спеціально запроваджено МСФЗ (IFRS)13 “Оцінка справедливої вартості”.

Цілі МСФЗ 13

Внаслідок фінансової діяльності організації інформація щодо її активів може або існувати, або бути відсутньою. Тому визначити реальну ринкову ціна активів може бути досить складно. Щоб розуміти, що таке справедлива вартість у МСФЗ, необхідно одразу визначити цілі його використання:

стандарт МСФЗ 13 дає конкретне визначення поняття "оцінка справедливої вартості";
стандарт у повному обсязі визначає методи визначення справедливої вартості;
Стандарт дозволяє надати інформацію про справедливу вартість у повному обсязі з огляду на можливі ризики та вигоди для всіх учасників ринку.

Що має на увазі поняття "справедлива вартість"

Справедлива вартість МСФЗ - це реальна ціна активів на момент продажу або сума, сплачена безпосередньо в момент передачі зобов'язань від одного учасника ринку іншому. Одним словом, поняття справедлива вартість основних засобів з МСФЗ дозволяє виключити можливість шахрайства з боку будь-якої із сторін-учасників угоди.

Якщо говорити про МСФЗ 13 “Оцінка справедливої вартості” коротко, то стандарт запроваджено спеціально для спрощення проведення будь-яких угод на міжнародному ринку.

Умови визначення оцінки справедливої вартості

Оцінка справедливої вартості в МСФЗ передбачає визначення основних компонентів, а саме:

конкретний оцінюваний актив чи зобов'язання;

визначення справедливої вартості МСФЗ проводиться виходячи з побажань учасників ринку (наприклад, враховується будь-яке обмеження на використання або продаж активу, а також на його стан, що може вплинути на його остаточну вартість)
об'єкти оцінки можуть бути групою активів або комплексом зобов'язань
одиниця обліку регулюється виходячи з МСФЗ, які використовуються об'єкта оцінки.

основний ринок (за відсутності такого або за недостатньої інформації потрібно визначити максимально сприятливий ринок);

за замовчуванням використовується ринок, на якому компанія-власник активу здійснює більшість своїх угод
під найбільш сприятливим ринком мається на увазі ринок із максимальним рівнем активності об'єкта оцінки
найбільш сприятливим ринком не може бути ринок, доступ до якого на момент укладання угоди відсутній

метод використання активу (якщо йдеться про нефінансовий актив);
метод оцінювання справедливої вартості активів за МСФЗ;
метод оцінювання справедливої вартості фінансових інструментів МСФЗ;
початкові показники (початкові дані) з метою оцінки.

Що дає МСФЗ (IFRS) 13

Справедлива вартість відповідно до МСФЗ передбачає дотримання певних умов, які роблять процес укладання угоди максимально прозорим. Отже, за умовчанням прийнято вважати, що:

сторони здійснюють угоду, з власних економічних інтересів;
сторони не мають одна перед одною зобов'язань, здатних вплинути на справедливу вартість активів або зобов'язань;
власник активу чи зобов'язання надав повну інформацію про об'єкт угоди;
учасники правочину при її вчиненні отримають економічні вигоди.

Як бачите, використання IFRS 13 значно спрощує проведення угод для всіх учасників ринку, за винятком будь-якої можливості шахрайства або приховування інформації. Звичайно, повністю описати всі переваги переходу на МСФЗ в одній статті досить складно. Пройдіть тест на знання основ МСФЗ на сторінці курсу нашої академії.