- Податок як найскладніша економічна та правова категорія
- Соціально-економічна сутність податків у сучасному суспільстві
- Поняття «податок» та «збір», їхнє розмежування
- Функції податків
- Принципи оподаткування
- Юридичні та організаційні засади оподаткування
- Класифікація податків
- Обов'язкові та факультативні елементи податку
- Сутність та класифікація податкових пільг
- Податкова система та податкова політика держави
- Поняття та теоретичні характеристики податкової системи
- Податкова політика держави: сутність, цілі та форми
- Сутність та основні аспекти податкових реформ
- Податкове адміністрування як невід'ємний атрибут податкової системи
- Поняття та сутність податкового адміністрування
- Функції податкового адміністрування
- Податкові органи як центральна ланка податкових адміністрацій
- Функції податкових органів
- Модернізація податкових органів - стратегічний напрямок удосконалення податкового адміністрування
- Взаємодія митних та податкових органів
- Взаємодія органів внутрішніх справ та податкових органів
- Поняття та сутність податкового адміністрування
- Реалізація податковими органами основних повноважень податкового контролю
- Форми податкового контролю
- Постановка на облік платників податків (платників зборів) та податкових агентів
- Організація камеральних податкових перевірок
- Організація виїзних податкових перевірок
- Дії щодо здійснення податкового контролю, що проводяться у процесі виїзної податкової перевірки
- Закінчення виїзної перевірки та реалізація її результатів
- Стягнення недоїмок з податків та зборів
- Реалізація прав та обов'язків платників податків, платників зборів та податкових агентів
- Поняття «платник податків», «платник збору» та «податковий агент»
- Характеристика та забезпечення прав платників податків
- Відстрочка або розстрочка зі сплати податку
- Обов'язки платників податків та податкових агентів
- Способи забезпечення виконання обов'язків щодо сплати податків та зборів
- Відповідальність за порушення законодавства про податки та збори
- Загальна характеристика способів зниження податкових зобов'язань
- Відповідальність за порушення податкового законодавства
- Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення
- Адміністративна відповідальність у сфері оподаткування
- Податкові злочини та відповідальність за їх вчинення
- Характеристика податків, зборів та страхових внесків Російської Федерації
- Види податків та зборів сучасної Росії
- Порядок встановлення, зміни та скасування федеральних, регіональних та місцевих податків та зборів
- Федеральні податки та збори
- Податок на додану вартість
- Платники ПДВ
- Об'єкт оподаткування ПДВ
- Операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ
- Податкова база з ПДВ
- Податкові агенти з ПДВ
- Податкові ставки з ПДВ
- Порядок обчислення ПДВ
- Акцизи
- Податок на прибуток фізичних осіб
- Доходи, що не підлягають оподаткуванню
- Податкові відрахування
- Податкові ставки
- Порядок обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб
- Єдиний соціальний податок
- Податок на прибуток організацій
- Податок на видобуток корисних копалин
- Податкова база з ПДПД
- Водний податок
- Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів
- Державне мито
- Порядок та строки сплати державного мита
- Податок на додану вартість
- Регіональні податки
- Транспортний податок
- Податок на гральний бізнес
- Податок на майно організацій
- Місцеві податки
- Земельний податок
- Порядок обчислення земельного податку
- Податок на майно фізичних осіб
- Земельний податок
- Спеціальні податкові режими
- Спрощена система оподаткування
- Об'єкти оподаткування при УСН
- Податковий період при УСН
- Особливості застосування УСН індивідуальними підприємцями на основі патенту
- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності
- Платники податків ЄНВД
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
- Об'єктом оподаткування з ЄСХН
- Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції
- Способи розподілу продукції під час виконання угод про розподіл продукції
- Спрощена система оподаткування
- Обов'язкові страхові внески
- Концептуальні засади обов'язкового соціального страхування
- Страхові внескина обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування
- Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
- Податкове право зарубіжних країн
- Загальна характеристика податкового права розвинених країн
- Податкова політика та податкове право розвинених країн
- Система джерел податкового права розвинених країн
- Принципи податкового права розвинених країн
- Практика місцевого оподаткування за кордоном
- Санкції за податкові правопорушення у зарубіжних державах
Принципи оподаткування
Реалізація соціального призначення податків втілюється в податковій системі будь-якої країни, що розробляється з урахуванням базових правил та положень теорії оподаткування. Ці правила та положення утворюють сукупність принципів оподаткування, що визначають спрямованість податкової політики та закладаються у фундамент побудови податкової системи. Таким чином, принципи оподаткування – це базові ідеї, правила та положення, що застосовуються у сфері оподаткування. Отже можна стверджувати, що принципи оподаткування - це принципи побудови податкової системи.
Незважаючи на різноманіття надбудовної (практичної) частини податкових систем різних країн, Теоретична платформа їх побудови багато в чому схожа. Для країн існує певна сукупність універсальних принципів. Основу їх становлять принципи, розроблені ще А. Смітом та А. Вагнером. Але не можна сказати, що ці принципи залишаються незмінними. Суспільний прогрес детермінує еволюцію принципів: вони доповнюються та уточнюються відповідно до об'єктивних потреб соціально-економічного розвитку. Сукупність принципів, що стали класичними, та сучасних принципів, сформульованих теорією та практикою оподаткування XX ст., представляє нині певну систему принципів, хоча інтерпретація її різними дослідниками дещо різна.
Спочатку розглянемо економічні засади оподаткування.
Принцип справедливостіпередбачає встановлення обов'язку кожній юридичній та фізичній особі брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам та можливостям. Найчастіше цей принцип також характеризують як принцип справедливості та рівності (розподіл податкового навантаження має бути рівним) або як принцип справедливості та загальності (оподаткування має бути загальним та рівномірно розподілятися між платниками податків). Звісно ж, що з незмінної сутності з багатогранності даного ознаки уточнення його універсального назви цілком припустимо, але з повною мірою коректно насамперед стосовно рівності, як показано нижче. Традиційно розрізняють два основні аспекти цього принципу: горизонтальний та вертикальний.
Принцип горизонтальної справедливості(його ще називають принципом платоспроможності) передбачає, що платники податків, що у рівному економічному становищі, повинні бути й у рівній податкової позиції, тобто. однакові доходи мають оподатковуватись за однаковою податковою ставкою.
Принцип вертикальної справедливості(його також характеризують як принцип вигод) припускає, що платники податків, що у нерівному економічному становищі, мають у нерівній податкової позиції, тобто. хто більше отримує від держави тих чи інших благ, той має більше сплачувати податків.
На перший погляд, забезпечення горизонтальної та вертикальної справедливості не суперечливе, і реалізація обох підходів на практиці абсолютно не взаємовиключна. Однак, це не так. Певною мірою встановлення податків на основі платоспроможності та розміру вигод є альтернативним при практичній побудові податкової системи.
У чому проблематика використання даних підходів? Вона багато в чому пояснюється умовністю поняття рівності (нерівності) економічного становища платників податків. Забезпечення цієї рівності (нерівності) буде різним при розгляді його з позицій доходів (платоспроможності) або з позицій вигод, що отримуються від держави.
Розглянемо простому прикладі, які проблеми виникнуть щодо економічної рівності платників податків з позицій їх доходів. Студент-медик навчається у вузі та підробляє у лікарні санітаром. При цьому він отримує рівно стільки, скільки і медсестра цієї лікарні, яка має на утриманні дитини. Чи однакові їхні доходи? Так, але економічне становище різне: студент багатший за медсестру, бо його життєво необхідні витрати менші. Крім того, студент після закінчення вузу стане лікарем і отримуватиме суттєво більшу зарплату, тобто. матиме більшу суму сукупних доходів, отриманих у період своєї економічної активності (з 18 до 60 років).
Таким чином, не завжди економічна рівність платників податків може оцінюватися зіставленням: їх поточних доходів; 2) доходів без урахування об'єктивно необхідних витрат. Останнє становище наочно проявляється у нерівності оподаткування однакових доходів фізичних та юридичних осіб. Продовжуючи той самий приклад, уявімо, що студент після закінчення вузу організує приватну клініку. Припустимо, що в даний час дохід медсестри, що працює за наймом, дорівнює доходу лікаря від власного бізнесу.
Виходячи з принципу горизонтальної справедливості ці доходи повинні оподатковуватись однаковими ставками податку, проте дохід медсестри оподатковується за ставкою 13%, а дохід (прибуток) лікаря-бізнесмена – 24%. При цьому лікарю дозволяється законом віднімати з податкової бази економічно обґрунтовані витрати, а медсестрі не дозволяється: вона повинна заплатити податок з валового доходу, хоча ще невідомо, чи матиме своєрідний прибуток (трудові доходи мінус життєво необхідні витрати). В наявності порушення об'єктивності та універсальності принципу горизонтальної справедливості (платоспроможності).
Якщо при встановленні економічної рівності (нерівності) використовувати принцип вигод, одержуваних платником податків від держави у вигляді суспільних благ, що характеризуються спільним характером споживання, неподільністю та невиборчістю їх споживання (охорони здоров'я, соціального захисту, освіти, охорони правопорядку тощо), тоді виникнуть не менші, а можливо навіть великі проблеми.
Продовжимо той самий приклад зі студентом та медсестрою. Як пам'ятаємо, їхні поточні доходи рівні, але не рівні обсяги вигод. Студент навчається у вузі на платній основі, досить здоровий, не користується соціальним захистом, тоді як медсестра, маючи не зовсім здорової дитинина утриманні отримує значно більший обсяг вигод від держави. Дотримуючись принципу вертикальної справедливості, медсестра перебуває у кращому економічному становищі і має сплачувати більше податків. Загалом бідніші верстви населення завжди споживають більшу кількість суто суспільних благ, і виходить, що на них має падати підвищений податковий тягар. Такий підхід, безумовно, суперечитиме принципу платоспроможності та соціальній політиці держави і тому навряд чи застосовується при побудові податкової системи.
Однак цей принцип цілком застосовний при зіставленні вигод від державних послуг, що характеризуються індивідуальним характером споживання, подільністю та вибірковістю. Наприклад, судовим захистом користуються не всі громадяни, тому при зверненні за цією послугою необхідно сплатити державне мито. Шосейними дорогами користуються автовласники, тому вони мають сплачувати податків більше, що й реалізується через транспортний податок, акцизи на автомобілі, бензин, олії.
Таким чином, обґрунтованість застосування принципу вигод залежить від напряму витрачання державних коштів: він абсолютно незастосовний до суто суспільних благ і цілком застосовний до змішаних та приватних суспільних благ.
Слід зауважити, що у світовій практиці оподаткування принципи платоспроможності та вигод, як правило, використовуються спільно, але з певним домінуванням платоспроможності, що забезпечує в результаті більш значний ефект, ніж окреме чи паритетне їх застосування для реалізації базового принципусправедливості під час побудови податкових систем.
Однак навіть спільне їх використання не дозволяє вирішити проблему: якою мірою нерівне економічне становище платників податків має відповідати їхній нерівній податковій позиції? Як мають змінюватися податкові ставки зі збільшенням нерівності? Цю проблему вирішує кожна країна, формуючи прогресивну, регресивну чи нейтральну податкову систему.
Податкова система є:
- прогресивною, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, скорочується;
- регресивної, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, зростає;
- нейтральною, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінною.
Іншими словами, у прогресивній податковій системі багатий платить як податки велику частку своїх доходів, ніж це робить бідний. У регресивній податковій системі, навпаки, багатий платить як податків меншу частку своїх доходів, ніж бідний, а нейтральній системі ці частки однакові.
Можна оцінити нерівність доходів, використовуючи криві Лоренца, що є кумулятивним розподілом питомої ваги доходів до і після оподаткування в різних податкових системах по домогосподарствам.
Так, за абсолютно рівномірному розподілі 50% домогосподарств мають 50% сукупних доходів до або після оподаткування, і лінія розподілу має вигляд прямої – це бісектриса АВС. Криві Лоренца фактичного розподілу доходів відстоять від цієї прямої тим далі, чим більша нерівність. Крива AGC демонструє розподіл доходів до та після оподаткування в нейтральній податковій системі (ці криві збігаються), і відповідно нерівність залишається незмінною. Крива AFC демонструє розподіл доходів після оподаткування у регресивній податковій системі, а нерівність відповідно збільшується. І лише прогресивна податкова система зменшує нерівність доходів після оподаткування (крива ADC), тому є справедливішою.
Світова практика тяжіє нині до побудови помірно прогресивних податкових систем, тому що надто висока прогресія найчастіше призводить до переміщення доходів у тіньовий сектор. Нейтральність, або регресивність, використовується у виняткових випадках, коли розшарування населення за доходами незначне або коли необхідно стимулювати сплату податків більш багатими категоріями громадян. Російську податкову систему зараз повною мірою можна охарактеризувати як нейтральну, яка значною мірою ігнорує принцип справедливості з метою легалізації виплат заробітної плати(скорочення так званих «виплат у конвертах») та спрощення адміністрування відповідних податків.
Принцип ефективності(принцип економічності) має на увазі необхідність встановлення таких податків, щоб надходження щодо кожного податку суттєво перекривали витрати держави на її адміністрування. По переважній більшості російських, насамперед федеральних, податків цей принцип реалізується. Однак за деякими податками - регіональним (транспортним) і місцевим (на майно фізичних осіб) - цей принцип реалізується далеко не повною мірою. Зусилля податкових органів щодо виявлення об'єктів оподаткування, розсилки сповіщень, контролю за сплатою ледве перекривають надходження від них, а економічну доцільність трудомістких зусиль зі стягнення незначних сум у судовому порядку взагалі важко оцінити.
Принцип пропорційностізаснований на взаємозалежності процесів наповнюваності бюджетів та дестимулювання внаслідок оподаткування економічної активності платників податків. Його найчастіше характеризують як принцип економічної збалансованості інтересів платників податків та державної казни, тобто. при встановленні податків та визначенні їх елементів необхідно порівнювати наслідки з погляду та вигод для бюджету, та шкоди для економіки. Причому зіставляти ці вигоди й втрати слід у поточний час, а й у перспективу, ніж у подальшому зменшення податкової бази і зниження податкових надходжень. Теоретично цей принцип добре ілюструє крива Лаффера.
А. Лаффер продемонстрував зв'язок між величиною ставок податків та обсягом податкових надходжень, показавши, що нижчі ставки несуть у собі здатність не так поточного зменшення надходжень, скільки потенціал майбутнього їх збільшення. На осі абсцис на графіку малюнка нанесена величина ставки податку, але може наводитися величина ефективної сукупної податкової ставки чи величина податкового навантаження економіку - загальний вигляд залежність від цього зміниться.
Відповідно до цієї залежності збільшення податкової ставки рівня r max забезпечуватиме збільшення, хоча й дедалі більше сповільнюються темпами, податкових надходжень до максимально можливої величини їх H max . У діапазоні r факт.
При перевищенні верхньої межі цієї ставки - r max, тобто. при знаходженні податкової ставки у діапазоні r факт. > r max , що зветься забороненою зоною шкали, в економічних агентів знижуються стимули до легальної діяльності. Виробництво скорочується, а відповідно зменшуються податкова база та обсяг податкових надходжень. Відбувається переміщення виробництва ВВП у тіньовий сектор економіки, вільний від податкових зобов'язань. Знаходження податкової ставки у забороненій зоні є «податковою пасткою».
Таким чином, той самий обсяг податкових надходжень (H 2 = H 1) забезпечується за різних ставок податку. Але при цьому нижчі податкові ставки є кращими. Вони орієнтовані на перспективу, оскільки не пригнічують підприємницьку активність економічних агентів, дозволяють їм здійснювати інвестиції та розширювати виробництво. Через певний час додатковий обсяги виробництва збільшить базу оподаткування, що забезпечить приріст податкових надходжень.
Принцип врахування інтересівгрунтується на визначеності податкового платежу, тобто. всіх елементів податку, а також зручність обчислення та часу сплати податку, в першу чергу для платника податків. Одним з обов'язкових атрибутів цього принципу є попередня поінформованість платника податків не лише про вичерпний перелік податків, які йому слід сплачувати, а й про всі зміни, що вводяться до податкового законодавства. Інший атрибут - забезпечення простоти обчислення податкового зобов'язання та зручності часу сплати, який слід поєднувати з фактом отримання доходу (з податків на працю та доходи) або з моментом здійснення акта споживання (з податків на споживання).
Однією з наочних прикладів реалізації цього принципу у практиці є певна варіативність вибору платником податків тієї чи іншої способу обчислення та сплати з окремих податків, і навіть можливість застосування малим бізнесом різних систем оподаткування.
Принцип множинностіподатків синтезує у собі два аспекти.
По-перше, цей принцип передбачає доцільність побудови податкової системи на сукупності диференційованих податків і різних об'єктів оподаткування. Множинність податків створює передумови підвищення адресності оподаткування, що більшою мірою вловлює платоспроможність платників податків і наявність у них різних об'єктів оподаткування, дозволяє більш ефективно розподіляти податковий тягар за різними категоріями платників, робить його їм непомітнішим, формуючи тим самим толерантніше ставлення щодо нього. Більше того, важче уникнути різних об'єктів оподаткування та сплати безлічі податків, ніж одного об'єкта та єдиного податку.
По-друге, цей принцип передбачає доцільність формування множинності джерел бюджетів кожного рівня, неприпустимості ситуації «бюджету одного податку», оскільки за множинності джерел забезпечується відносна гарантованість його наповнення незалежно від можливих провалів надходження того чи іншого податку. Множинність джерел бюджету економічно доцільніша, особливо в кризові періоди. У цьому випадку ефектніше наповнюватиме бюджет безліч податків з низькими ставками і широкими податковими базами, ніж обмежена кількість податків з високими ставками.
1.2 Принципи оподаткуванняУ фінансово-бюджетній системі існують відносини щодо формування та використання фінансів держави:
бюджету та позабюджетних фондів. Вона має забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Важливою артерією фінансово-бюджетної системи є податки.
Податки виникли разом із товарним виробництвом, поділом суспільства на класи та появою держави, якій були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби.
«У податках втілено економічно виражене існування держави»,- наголошував К. Маркс. В епоху становлення та розвитку капіталістичних відносин значення податків почало посилюватися: для утримання армії та флоту, що забезпечують завоювання нових територій- ринків сировини та збуту готової продукції, скарбниці потрібні були додаткові кошти.
Виходячи з необхідності найповнішого задоволення потреб держави у фінансових ресурсах держава встановлює сукупність податків, які мають стягуватися за єдиними правилами та на єдиних засадах. Перші такі принципи були сформульовані Адамом Смітом, який у своїй праці «Дослідження про природу та причини багатства народів», виданому 1776 р., вперше сформулював чотири основні принципи оподаткування.
Принцип рівності та справедливості:всі громадяни зобов'язані брати участь у формуванні фінансів держави пропорційно одержуваним доходам і можливостям.
Принцип визначеності:податок, який повинен сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, визначено час його сплати, спосіб і розмір податку повинні бути зрозумілі і відомі як платнику податків, так і всякому іншому.
Принцип економності:повинна бути забезпечена максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається у низьких витратах держави на збір податків та утримання податкового апарату. Іншими словами, адміністративні витрати з управління податковою системою та дотримання податкового законодавства мають бути мінімальними.
Принцип зручності:кожен податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, які зручні для платника податків. Це означає усунення формальностей та спрощення акту сплати податків.
Сформулювавши та науково обґрунтувавши ці принципи, Адам Сміт заклав фундамент (початок) теоретичної розробки принципових засад оподаткування.
Німецький економіст Адольф Вагнер розширив перелік раніше запропонованих принципів, виклавши їх у дев'яти основних правилах, об'єднаних у чотири групи.
Фінансові засади:
- достатність оподаткування, тобто. податкових надходжень має бути достатньо покриття державних витрат;
- еластичність, чи рухливість, оподаткування, тобто. держава повинна мати можливість запроваджувати нові та скасовувати чинні податки, а також варіювати податкові ставки.
Економіко-господарські принципи:
- належний вибір об'єкта оподаткування, тобто. держава повинна мати змогу встановлювати об'єкт оподаткування;
- розумність побудови системи податків, що зважає на наслідки та умови їх пропозиції.
Етичні засади:
- загальність оподаткування;
- рівномірність оподаткування.
Принципи податкового адміністрування:
- визначеність оподаткування;
- зручність сплати податків;
- максимальне зменшення витрат справляння.
Таким чином, в теорії оподаткування було закладено основу системи принципів оподаткування, що поєднує інтереси як держави, так і платників податків.
Практичне застосування ці принципи знайшли лише на початку XX ст., коли після Першої світової війни в економіці багатьох країн назріли і стали здійснюватися податкові реформи. Тим часом податкова теорія не обмежується цими класичними принципами та правилами. У міру розвитку та вдосконалення податкових систем еволюціонувала і фінансова наука, уточнюючи старі та виділяючи нові засади оподаткування. Розроблені у XVIII-XIX ст. та уточнені у XX ст. з урахуванням сучасних реалій економічної та фінансової теорії та практики принципи оподаткування в даний час сформовані у певну систему. Ця система складається із трьох напрямків.
Перший напрямок- економічні засади.
Принцип рівності та справедливості.Відповідно до цього принципу всі юридичні та фізичні особи повинні брати матеріальну участь у фінансуванні потреб держави відповідно до доходів, які вони отримують під заступництвом.
та за підтримки держави. При цьому рівність і справедливість мають бути забезпечені у вертикальному та горизонтальному аспектах.
Вертикальний аспект передбачає, що:
- із збільшенням доходу мають підвищуватись податкові ставки;
- більше податків мають сплачувати платники податків, які одержують більше матеріальних благ від держави.
Горизонтальний аспект передбачає, що платники податків з однаковими доходами мають сплачувати податок за єдиною ставкою.
У побудові світових податкових систем ці два аспекти зазвичай успішно поєднуються, що створює найбільш сприятливі умови для реалізації даного найважливішого принципу оподаткування. Вважається, що прогресивне оподаткування справедливіше, оскільки забезпечує більшу рівність серед платників податків.
Принцип ефективності.Суть цього принципу полягає в тому, що податки не повинні заважати розвитку виробництва одночасно сприяючи проведенню політики стабілізації та розвитку економіки країни. Ефективна податкова система має стимулювати економічне зростання, господарську активність громадян та організацій.
Принцип пропорційності податків.Цей принцип полягає у співвідношенні наповнюваності бюджету та наслідків оподаткування. При встановленні податків та визначенні їхніх основних елементів мають враховуватися економічні наслідки як для бюджету, так і для перспективного розвитку національної економіки та впливу на господарську діяльність платників податків.
Принцип множинності.Множинність податків дозволяє створювати передумови щодо державою гнучкої податкової політики, більшою мірою брати до уваги платоспроможність платників податків, вирівнювати податковий тягар, впливати споживання і накопичення та інших. Практичне застосування цього принципу має будуватися на розумному поєднанні прямих і непрямих податків. Для реалізації цього принципу потрібно використовувати всю різноманітність видів податків, що дозволяє враховувати як майновий стан платників податків, так і доходи, які вони отримують.
До другого напряму належать організаційні засади оподаткування.
Принцип універсалізації оподаткування.Його суть полягає в тому, що не можна допускати встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок оподаткування залежно від форм власності, організаційно-правових форм організацій, їхньої галузевої належності, громадянства фізичної особи, а також має бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від від джерел чи місця утворення доходу.
Принцип зручності та часу стягування податку для платника податків.Виходячи з цього принципу при запровадженні будь-якого податку треба усунути всі формальності: акт сплати податку має бути максимально спрощений; сплачує податок не одержувач доходу, а організація, де він працює, податковий платіж повинен приурочуватися на час отримання доходу. Відповідно до цього принципу найкращими є податки споживання, коли сплата податку здійснюється одночасно з купівлею товару.
Принцип розподілу податків за рівнями влади.Цей принцип, має виняткове значення, особливо у умовах федеративної держави, може бути закріплений законом. Він встановлює, кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення податкових пільг, ставок податків та інших елементів оподаткування.
Принцип єдності податкової системи.Виходячи з цього принципу не можна встановлювати податки, що порушують єдність економічного простору та податкової системи країни. У зв'язку з цим неприпустимі податки, які прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території країни товарів, робіт та послуг чи фінансових коштів; не можна якось інакше обмежувати здійснення не забороненої законом економічної діяльностіфізичних та юридичних осіб або створювати перешкоди на її шляху.
Принцип гласності.Це вимога офіційного опублікування податкових законів, нормативних актів, які стосуються податкових обов'язків платника податків. Виходячи з цього принципу держава зобов'язана інформувати платника податків про чинні податки та збори, давати роз'яснення та консультації щодо порядку обчислення та сплати податків.
Принцип одночасності.У податковій системі, що нормально функціонує, не допускається оподаткування одного і того ж об'єкта декількома податками. Іншими словами, один і той самий об'єкт може оподатковуватися лише одного виду і лише один раз за визначений законодавством податковий період.
Принцип визначеності.Без дотримання цього принципу неможлива раціональна та стійка податкова система. Цей принцип означає, що податкові закони не повинні тлумачитися довільно, а податкові закони повинні бути законами прямої дії, що виключають необхідність видання інструкцій, листів, роз'яснень та інших нормативних актів, що їх пояснюють. Водночас податкова система має бути гнучкою та легко адаптованою до змінних соціально-економічних умов, має існувати можливість її уточнення з урахуванням змін політичної та економічної кон'юнктури.
Третій напрямок- юридичні засади оподаткування.
Принцип законодавчої форми встановлення.Цей принцип передбачає, що податкова вимога держави щодо необхідності заплатити податок та зобов'язання платника податків мають випливати із закону, отже, податки не можуть бути довільними. Не можна допускати встановлення податків та зборів, що перешкоджають реалізації громадянами їх конституційних прав. Але оскільки оподаткування завжди означає певне обмеження прав, при встановленні податків слід брати до уваги те, що права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені законом лише в тій мірі, якою це необхідно для захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, забезпечення обороноздатності та безпеки держави.
Принцип пріоритетності податкового законодавства.Його суть полягає в тому, що акти, що регулюють відносини в цілому та не пов'язані з питаннями оподаткування, не повинні містити норм, які встановлюють особливий порядок оподаткування. Це означає, що якщо в неподаткових законах є норми, що стосуються податкових відносин, то застосовувати їх можна тільки в тому випадку, коли вони відповідають нормам, які містяться в податковому законодавстві.
У російській економічній літературі нерідко виділяють ще один принцип оподаткування, а саменауковий підхід формування податкової системи.Суть цього принципу автори вбачають у тому, що величина податкового навантаження на платника податків має дозволяти йому мати дохід після сплати податків, що забезпечує нормальну життєдіяльність. Неприпустимо щодо ставок податку виходити із суто миттєвих інтересів поповнення державної скарбниці на шкоду розвитку економіки та інтересам платника податків.
Зазначимо, що використання будь-якого принципу оподаткування потребує серйозного наукового підходу та аналізу. Застосування всієї системи принципів чи окремо взятого принципу перестав бути загальноприйнятим у світовій теорії та практиці. Разом з тим існують принципи, які незаперечні та визнаються як аксіома. Історично основними принципами, які мають бути закладені в основу будь-якої податкової системи, є принципи, розроблені Адамом Смітом та Адольфом Вагнером.
Деякі принципи, такі як множинність податків, зручність, економність, досить легко можна здійснити. Абсолютне ж дотримання інших принципів, наприклад принципів рівності і справедливості, пропорційності, неможливе, але держава повинна прагнути їхнього дотримання при побудові ефективної податкової системи.
В економічній літературі розглядаються різні засади побудови системи оподаткування.
Вперше принципи оподаткування сформулював. У своєму класичному творі він назвав чотири основні принципи, які деталізувалися та отримували різну інтерпретацію у пізніших працях багатьох економістів (рис. 1):
- принцип справедливості— податок має збиратися з усіх платників податків постійно, тобто. «кожен громадянин повинен сплачувати податки за своїм статком»;
- принцип визначеності— оподаткування має бути суворо фіксованим, а чи не довільним;
- принцип зручності для платника податків -стягнення податку не повинно завдавати платнику незручності за умовами місця та часу;
- принцип економічності стягування— витрати на вилучення податків мають бути меншими, ніж сума самих податків.
Подальшому розвитку ідей А. Сміта, їх адаптації до сучасного соціально-економічного стану Росії та завдань державної фінансової політики концептуально відповідатимуть такі основні засади побудови ефективної системи оподаткування.
Мал. 1. Принципи оподаткування з Адама Сміта
Принцип обов'язковості.Цей принцип передбачає обов'язковість, примусовість і невідворотність сплати податків (утруднення ухиляння від сплати податків, мінімізація тіньової економіки). Повинна діяти формула "Про податки не домовляються".
Принцип рівності, згідно з яким розподіл податкового навантаження має бути рівним.
Існують два підходи до практичної реалізації цього принципу. Перший заснований на умовах вигоди платників податків,тобто. податки, що сплачуються, повинні відповідати вигодам, які платники податків отримують від послуг держави. Отже, рівність оподаткування ув'язується із структурою видатків бюджету.
Другий підхід заснований за умов платоспроможності.При цьому система оподаткування не прив'язується до цільового витрачання бюджетних коштів, а кожен платник податків має внести частку залежно від платоспроможності.
Практично країн із розвиненою економікою побудовано різних комбінаціях обох аналізованих підходів. Поєднання цих підходів, заснованих на умовах вигоди та платоспроможності фізичних осіб, на нашу думку, має стати нормою побудови ефективної системи оподаткування у Росії. При цьому проблема платоспроможності, характерна для більшості населення нашої країни, повинна враховуватися насамперед.
Принцип визначеності.Мається на увазі, що нормативними правовими актами до початку податкового періоду мають бути визначені правила виконання обов'язків платників податків щодо сплати податків та зборів.
Принцип економічності.Система оподаткування має бути економічною, чи продуктивною. Деякі дослідження показали, що система буде непродуктивною, якщо витрати на стягнення податків перевищують 7% величини податкових надходжень.
Принцип пропорційності.Передбачається встановлення ліміту податкового навантаження щодо ВВП.
Принцип рухливості (еластичність).Мається на увазі здатність податкової системи до швидкого розширення у разі надзвичайних додаткових витратдержави або, навпаки, до скорочення за наявності можливостей держави та цілей її соціально-економічної (бюджетно-податкової) політики.
p align="justify"> Принцип стабільності.Мається на увазі стабільність діючої податкової системи в часі, що поєднується з періодичною мінливістю, реформуванням (економічно розвинених країннормальним інтервалом вважається три-п'ять років).
Принцип оптимальності.Цей принцип передбачає оптимальний (з погляду реалізації фіскальної функції податків, створення передумов економічного зростання, досягнення соціальної справедливості, проведення природоохоронних заходів та інших.) вибір джерела та об'єкта оподаткування.
Принцип єдності.Єдність передбачає дію податкової системи на всій території країни та для всіх юридичних та фізичних осіб. У цьому реалізація цього принципу залежить від організаційно-правових форм підприємств, виду діяльності, характеру отримання законних пільг, наявності характер нижчестоящих органів влади щодо встановлення, зниження, збільшення чи скасування податків.
Принцип справедливостіНині російське податкове законодавство серйозно порушує цей принцип. Наприклад, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе адміністративну та кримінальну відповідальність, сплачує великі фінансові штрафи. А за надмірне стягнення податків та необґрунтоване накладення штрафів податкові органи практично не несуть жодної відповідальності. Внаслідок цього виникають численні звернення до судів, оскарження неправомірних дій податкових органів.
Одна з основних проблем українського податкового законодавства полягає в тому, що закони з податків не мають прямої дії. Поряд із законами діють численні підзаконні акти, інструкції, доповнення та зміни до них, нормативні листи та роз'яснення податкових органів.
Недостатня чіткість та ясність нормативних документів та надто часті зміни податкового законодавства ускладнюють роботу самих податкових служб, роблять безправним платника податків. Потрібні чіткі, закріплені законодавчо регламенти запровадження змін та доповнень до податкового законодавства, встановлення чи скасування податків. При цьому законодавче рішення про запровадження нових податків має набирати чинності не раніше наступного календарного року, а зміни, які погіршують становище платника податків, не повинні мати зворотної сили.
Принцип зручності справляння податку.Згідно з цим принципом, стягнення податку не повинно завдавати громадянам незручності за умовами місця та часу. Йдеться не лише про зручності внесення податків фізичними особами. Сучасна інтерпретація цього запровадженого в економічну науку А. Смітом принципу означає пошук вирішення проблем раціонального розподілу податків між категоріями платників, територіальне забезпечення бюджетів за рахунок своєчасного надходження податків, вирішення соціальних завдань тощо.
Сформульовані принципи характеризують у сенсі ідеальну податкову систему, якийсь зразок, зразок, якого слід прагнути. Реальність, стан економіки та фінансове становище, інтереси існуючих політичних сил, кон'юнктура, що складається, вносять певні корективи в цю модель. З іншого боку, наведена систематизація принципів, звісно, перестав бути єдино можливої. У навчально-методичної літературинаводяться і детальніші їх класифікації.
РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
КУРСОВА РОБОТА
з дисципліни «Податки та оподаткування»
Тема "Справедливість оподаткування як економічний фактор"
Виконавець:
____________________
Науковий керівник:
пр. Лукашевич А.Б.
Москва 2009
Вступ
1. Поняття справедливості оподаткування
2. Прибутковий податок як інструмент реалізації принципу справедливості податків
3. Єдиний оборотний податок як інструмент справедливості оподаткування
Висновок
Список використаної літератури
Вступ
Становлення нової державності та громадянського суспільства на Росії багато в чому залежить від підвищення рівня соціальної справедливості в економічних відносинах. Методи реформування у вигляді «шокової терапії», що використовуються в перехідний період, серйозні порушення та помилки в приватизації загальнодержавної власності підірвали у населення країни довіру до ринкових інститутів. Тому вирішення проблеми соціальної справедливості в економічній сфері (і питання справедливості оподаткування в тому числі) стає вирішальною умовою успішності реформ, що проводяться в Росії, умовою самого існування Росії, як незалежної єдиної соціальної держави.
З моменту виникнення податків у 17 столітті до н. До теперішнього часу проблема справедливості є однією з головних у практиці та теорії оподаткування. Важливий внесок у розуміння та формулювання принципу справедливості у оподаткуванні зробили такі видні вчені-економісти та практичні діячі як Ж.Боден, Т.Гоббс, Дж.Локк. Блискучим узагальненням цих робіт стало формулювання принципу загальності та справедливості в оподаткуванні, дане А.Смітом у його роботі «Дослідження про природу та причини багатства народів». Подальший розвиток змісту цього принципу та шляхів його практичної реалізації знайшло відображення в роботах Ж.-Ж.Руссо, А.Вагнера, К.Маркса, Дж.Кейнса, А.Маршалла.
Великий внесок у виявлення змісту проблеми та пошук шляхів її практичного рішення внесли російські вчені-економісти та практичні діячі: І.Т.Посошков, Н.І.Тургенєв, С.Ю.Вітте, П.А. .
Останніми роками у зв'язку з проведенням податкової реформи у Росії з'явилося багато робіт, у яких робиться спроба наукового осмислення проведених реформ, зокрема з позицій реалізації основних принципів оподаткування та функцій податків. У вивчення та розробку проблем побудови справедливої системи оподаткування та реалізації розподільчої функції податків зробили значний внесок такі провідні російські економісти та фахівці-практики як Волкова Ю.Г., Кашин В.А., Пушкарьова В.М., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. та інші.
Незважаючи на велику кількість робіт із загальнотеоретичних аспектів проблеми реалізації принципу справедливості, а також аналізу проблеми стосовно окремих податків багато теоретичних та практичних питань залишаються, як і раніше, актуальними.
Актуальність і значимість цих проблем визначається тісним взаємозв'язком податкової системи Росії з економічним і соціальним розвитком країни, еволюцією поглядів на ступінь важливості та методи вирішення завдань, появою фінансових ресурсів та політичної волі для їх вирішення.
Усе викладене послужило основою вибору теми дослідження, його цілей і завдань.
Мета роботи: виявити основні характеристики справедливості оподаткування як економічного фактора та можливі шляхи реалізації принципу справедливості на практиці.
Досягнення поставленої мети у процесі дослідження вирішувалися такі:
Дати характеристику поняття «справедливість оподаткування»;
Охарактеризувати прибуткового податку як інструмент реалізації принципу справедливості податків;
- проаналізувати сутність єдиного оборотного податку як інструмент справедливості оподаткування.
Об'єктом дослідження є податкова система РФ, її відповідність принципу справедливості у оподаткуванні.
Предмет досліджень – сукупність теоретичних та практичних проблем реалізації принципу справедливості оподаткування.
Методи дослідження. Застосовувався метод системного аналізу та синтезу завдань, зумовлених метою досліджень. Діяльність використовувався спосіб зіставлення.
Теоретичною основою досліджень були праці вітчизняних та зарубіжних економістів, присвячені проблемам визначення принципів формування податкових систем, механізмів їхньої практичної реалізації.
Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків та бібліографічного списку. Обсяг роботи – 35 сторінок. Список літератури складається із 25 найменувань.
Поняття справедливості оподаткування
Справедливість належить до найважливіших принципів оподаткування1. Існує і така точка зору, відповідно до якої принцип справедливості оподаткування взагалі визнається головним у низці податкових принципів, сформульованих А. Смітом2. У кожному разі торжество принципу справедливості є одним із пріоритетних цілей побудови сучасного оподаткування. Звичайно, цілком можна погодитися з думкою, що справедлива система оподаткування - ідеальна мрія будь-якої держави та суспільства, якої поки що не досягла жодна держава світу. До цієї мети людська цивілізація йде вже століття, і попереду ще дуже довгий шлях.
Недосконалість системи оподаткування незмінно викликає і викликатиме критику будь-яких фіскальних інститутів суспільства. Однак, незалежно від цього, пошуки шляхів раціонального, ефективного та справедливого оподаткування повинні продовжуватися3.
Ця категорія важко піддається визначенню. Зміст терміна «справедливість» можна розкрити з правових, економічних, соціальних, моральних та інших позицій. Наприклад, окремі автори відносять справедливість оподаткування загальноприйнятим принципам економічної теории4. Це тим, що категорія справедливості як складне і багатогранне явище, будучи універсальним, фактично є загальним критерієм цінностей.
Завдання категорування у разі ускладнюється і тим, що розуміння справедливості може відрізнятися, залежно від уявлень про неї, що склалися в тому чи іншому історичному періоді, які, у свою чергу, коригуються під впливом різних об'єктивних і суб'єктивних факторів. У цьому доречно навести думку вже згадуваного вище відомого російського вченого М.М. Алексєєнко, який вважав, що прагнення справедливості має супроводжувати встановлення податків, але «людська справедливість» відносна і залежить від соціально-політичного устрою5. На думку окремих сучасних авторів, проблема справедливості у оподаткуванні - це проблема насамперед політичного характеру6. Розуміння податкової справедливості може відрізнятися залежно від належності платника податків до тієї чи іншої соціальної групи. Ця обставина була помічена А.А. Соколовим, який писав, що «поняття податної справедливості - це хіба що загальна форма, у якому кожним класом вливається особливий конкретний зміст»7.
Вважаємо, що вести мову про дотримання принципу справедливого оподаткування можна лише в тому випадку, коли є ціла низка умов, продекларованих іншими принципами, до яких насамперед належать загальність податкових обов'язків, податна рівність і пропорційність оподаткування. Принаймні теоретично обгрунтовано зазначається, що ці принципи є необхідною умовою існування податкових отношений8.
Звісно ж, що цікавить нас принцип настільки загальним, що його реалізація повністю залежить від не лише цих, а й інших, менш загальних стосовно нього, принципів оподаткування. Проте саме загальність, рівність і пропорційність є головними складовими справедливого оподаткування.
Звісно ж, що принципи загальності і податного рівності ставляться до найважливіших ідей, які формують загальне уявлення про належної, отже, справедливу систему податків і зборів. Значення цих принципів велике, і в сучасній дійсності вони сприймаються як зрозумілі непорушні істини. Однак ще порівняно недавно їх реалізація стикалася з численними винятками та вилученнями, що стосуються податного складу, у тому числі з індивідуальним характером.
В даний час не викликає жодних сумнівів необхідність участі всіх підданих тієї чи іншої держави у спільній справі формування публічних фінансів. У цьому полягає істота принципу загальності оподаткування. Поширення цього принципу кожного громадянина, на кожну організацію без будь-яких вилучень, безумовно, служить встановленню справедливого оподаткування. Навпаки, наявність будь-яких винятків із цього правила розцінюється у свідомості як несправедливість. Незважаючи на всю очевидність цієї істини, в історії оподаткування були численні приклади, коли окремі особи, а також цілі класи та стани позбавлялися необхідності сплачувати податки.
Так, в античності римські громадяни звільнялися від будь-яких повинностей взагалі, у Середньовіччі різні податкові привілеї надавалися духовенству та феодалам, пізніше у низці країн податковим імунітетом користувалися особи королівських прізвищ. У своїх «Основних засадах фінансової науки» Ф. Нітті писав, що в старі часи від податку часто звільнялися саме багаті і сильні світу цього. У цьому вчений послався відомий вислів: «За старим звичаєм народ сплачує подати своїм майном, дворянство - своєю кров'ю, а духовенство - своїми молитвами»9. У цьому доречно навести зауваження П.А. Гольбаха, який вважав за необхідне зробити так, щоб «...податок був загальним, цей тягар повинні нести всі піддані; звільнення від податків створює між громадянами так само несправедливе, як і образлива нерівність, що зазвичай сприяє лише тим, хто більше за інших може надавати допомогу стране»10.
Звичайно, принцип загальності не слід абсолютизувати, оскільки, безумовно, мають право на існування ситуації, коли обов'язок зі сплати податків і зборів складається з малозабезпечених осіб, які потребують соціальної підтримки, до яких традиційно належать інваліди, пенсіонери, безробітні, багатодітні тощо. . У разі рівність не порушується, оскільки має місце перерозподіл доходів і диференціація податків і зборів з урахуванням майнового становища платників податків.
Звісно ж, що у разі подібні вилучення із загального податкового режиму цілком відповідають вимогам соціальної справедливості. Принаймні сучасні концепції оподаткування у країнах із розвиненою ринковою економікою з метою дотримання принципу соціальної справедливості виходять із необхідності повного чи часткового звільнення з податків малозабезпечених груп населения11.
З прагнення до досягнення податкової справедливості також, у свою чергу, випливає принцип пропорційності оподаткування, який вимагає відомого обмеження фінансових претензій держави. Звісно ж, відповідно до його основний ідеєю дії із забезпечення необхідного фінансування публічної влади, зокрема у вигляді встановлення податків і зборів, мають співвідноситися з необхідністю забезпечення реалізації платниками податків своїх найважливіших права і свободи. У будь-якому разі податки та збори не повинні перешкоджати реалізації цих прав і свобод, набувати заборонного чи конфіскаційного характеру.
Теоретична основа пропорційності оподаткування багато в чому пов'язується з працями А. Лаффера, який встановив залежність податкових доходів бюджету від еквівалентної ставки сумарних податкових вилучень, визначивши її у вигляді кривої (крива Лаффера). Вихідне становище розробленої ним теорії у найзагальнішому вигляді зводиться до того що, що сума податкових надходжень до бюджету є добутком податкової ставки і величини податкової бази, то за нульової ставці податкові доходи також дорівнюють нулю. У міру збільшення податкової ставки зростають і податкові доходи бюджету, натомість динаміка цього зростання поступово уповільнюється внаслідок скорочення податкового потенціалу платників податків, обумовленого негативним впливом великого обсягу податкових вилучень на економіку. Далі темпи скорочення податкової бази збільшуються настільки, що швидкість її скорочення починає випереджати оподаткування. Пройшовши максимальне значення, податкові доходи бюджету починають поступово скорочуватися й у кінцевому підсумку падають до нульового значения12.
В економічному плані принцип справедливості означає, що державні податки та витрати мають впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей та надаючи блага іншим. Причому в зарубіжній економічній науці розрізняють два основні аспекти цього принципу: горизонтальний та вертикальний13.
Принцип горизонтальної справедливості передбачає, що платники, що у рівному економічному становищі, повинні бути й у рівній податкової позиції, тобто. кожен має сплачувати податок однакової величини (принцип платоспроможності). В основі цього принципу лежить наступна ідея про те, що сума податків, що стягуються, повинна визначатися в залежності від величини доходів платника. За словами М. Тургенєва: «Податки мають бути розподілені між усіма громадянами в однаковій пропорційності; пожертвування кожного на користь загальну має відповідати силам його, тобто. його доходу»14.
Однак у цьому випадку постає етична проблема визначення рівності, оскільки завжди рівність може досягатися шляхом зіставлення поточних доходів. Візьмемо, наприклад, двох людей, які працюють на одному заводі, що роблять однакову роботу та отримують однакову зарплату. Один з них має одну дитину, а інший має на утриманні п'ятьох дітей. Чи можна вважати їх такими, що знаходяться в рівному положенні? Мабуть, ні.
Відповідно до принципу вертикальної справедливості, особи, які перебувають у нерівному становищі, повинні перебувати у нерівній податковій позиції, іншими словами, хто отримує більше від держави тих чи інших благ, той має більше сплачувати у вигляді податків (принцип вигод). Однак наскільки справедливий принцип вигод залежить від того, на що витрачаються державні кошти, отримані через податки. Так, загальновідомо, що люди похилого віку з одного боку, мають нижчі доходи порівняно з молодим працездатним населенням, а з іншого боку, частіше вдаються до послуг державної охорони здоров'я. Принцип платоспроможності говорить про те, що люди похилого віку повинні сплачувати нижчі податки.
У той час як згідно з принципом вигод люди похилого віку повинні платити податків більше, оскільки вони отримують велику вигоду від державного фінансування лікарень і клінік. Очевидно, що в даному випадку застосування принципу вигод до пенсіонерів та осіб похилого віку буде несправедливим.
Якщо ж розглядати питання фінансування будівництва та ремонту автомобільних доріг, то багато хто погодиться з тим, що користувачі автомобільних доріг та власники автотранспорту повинні віддавати більше інших на утримання автошляхів. Так і робиться - система федеральних податкових платежів у дорожні фонди податок на реалізацію ПММ, податок з власників автотранспортних засобів та ін) є основним джерелом фінансування дорожнього господарства країни.
Слід зазначити, що виділення «вертикальної» та «горизонтальної» справедливості все ж таки не вирішує одну з головних проблем, які існують у податковій сфері сьогодні - як визначити ступінь справедливості оподаткування.
Важливим для даного дослідження є той факт, що пропорційність оподаткування тісно стикається з реалізацією більш приватного щодо нього принципу економічної обґрунтованості оподаткування. Це пояснюється тим, що оподаткування має співвідноситися не лише з необхідністю реалізації платниками податків своїх основних прав та свобод, але також має враховувати їхнє економічне становище. Зокрема, принцип економічної обґрунтованості виключає довільне встановлення податків і зборів та вимагає, щоб оподаткування тих чи інших осіб здійснювалося виключно з урахуванням їхньої податкової спроможності. Ігнорування цього принципу може призвести до того, що оподаткування стане непосильним тягарем для платників податків, непереборною перешкодою для нормального існування та розвитку.
Розглядаючи принцип економічної обґрунтованості податків і зборів, окремі фахівці як очевидне зазначають, що сукупність податків і зборів, що становить податковий тягар кожного окремого платника податків, має дозволяти останньому реалізовувати свої конституційні права, зокрема право приватної власності. Звідси випливає припущення про те, що законодавчо встановлені елементи оподаткування з кожного конкретного податку повинні мати достатнє обґрунтування, що дозволяє чітко визначити, яку саме частину власності платника податків претендує держава і почему15.
Економічна обґрунтованість податків та зборів базується на оцінці майнового стану платників податків, оскільки виходить із необхідності обліку їхньої податкової спроможності при визначенні умов оподаткування. Така оцінка може здійснюватися за допомогою двох основних критеріїв, один із яких включає оцінку одержуваних платником податків вигод (критерій індивідуальної корисності), а другий - його платоспроможності (критерій суспільної корисності).
У першому випадку йдеться про оцінку суб'єктивної готовності конкретного платника податків сплачувати той чи інший податок, яка, у свою чергу, перебуває у прямій залежності від індивідуальної корисності для даного індивіда державної діяльності, що фінансується у вигляді стягнення податкових платежів. Зазначена залежність фактично означає, що чим більше вигод отримує платник податків, тим вище може бути рівень його оподаткування, і, навпаки, за низької якості послуг, що надаються державою, оподаткування має прагнути до зменшення.
Що ж до другого критерію, заснованого на оцінці платоспроможності платника податків, він має у своїй підставі фактичну здатність окремих платників податків виконувати свої податкові обов'язки, тобто. нести податковий тягар16. Безпосередньо як показники платоспроможності можуть служити дані про джерела і розмір доходів платника податків, про майно, що належить йому, про рівень і структуру споживання та деякі інші економічні показники. На основі цих даних у цілому здійснюється економічно обґрунтоване визначення умов оподаткування для тих чи інших груп платників податків.
Показники, які мають відношення до економічного обґрунтування того чи іншого податку, насамперед належать на рахунок його об'єкта. Це пояснюється тим, що сам обов'язок зі сплати податків пов'язується з певними об'єктами, до яких належать доходи, що є у платника податків, нерухомість, транспорт та інше майно. Свого часу М.М. Соболєв справедливо зауважив, що «зв'язування справляння податку з будь-яким об'єктом не є справою розсуду держави. Воно випливає з думки, що наявність даного об'єкта дає право укласти про відомої податкоздатності людини, яка дозволяє обкласти його податком»17.
Звісно ж, що економічно обгрунтоване оподаткування у разі має виходити із необхідності збереження платнику податків такої частини що належить йому об'єкта, яка дозволила благополучно виконувати відповідну податкову обов'язок і надалі, тобто. зберегти податкову здатність у поєднанні з мінімально можливим обмеженням його майнових прав. З тією ж метою до уваги мають братися й інші економічні показники, що характеризують платоспроможність платника податків, наприклад, розмір витрат, понесених ним у зв'язку з отриманням доходу.
Зрештою, все вищевикладене дозволяє зробити висновок про те, що справедливе оподаткування має будуватися на основі гармонійного поєднання фінансових інтересів держави, суспільства та платників податків. Необхідною умовою цього є послідовна реалізація принципів загальності рівності та пропорційності оподаткування.
Прибутковий податок як інструмент реалізації принципу справедливості податків
Проблема використання прибуткового податку як інструмент реалізації принципу справедливості та соціальної функції податків є ключовою для будь-якої сучасної податкової системи, у тому числі й російської.
У дисертаційній роботі Ю.Д. Шмелев18 проаналізував можливості використання прибуткового податку з фізичних осіб як інструмент практичної реалізації принципу справедливості у оподаткуванні та соціальній (розподільчій) функції податків. Охарактеризуємо коротко результати дослідження вченого.
У дослідженні показано, що з роки реформ (2001-2006гг.), що з введенням у дію Податкового кодексу РФ19 і зокрема глави 23 НК РФ, диференціація доходів населення збільшилася більш ніж 3 разу. Коефіцієнт фондів, що характеризує відношення доходів 10% найбагатших і 10% найбідніших верств населення, збільшився з 3,3 у 1989р. до 15,1 у 2005р. З урахуванням прихованих доходів ця диференціація ще більше посилюється і, за оцінками експертів, досягає 40:1 і більше. Коефіцієнт Джині під час реформ збільшився з 0,26 (1991 р.) до 0,41 (2005 р.), тобто. майже 1,6 разу. Така диференціація створює серйозну соціальну напругу у суспільстві та потребує відповідних дій з боку держави.
Найважливішою метою запровадження нового Податкового кодексу РФ було стимулювання легалізації тіньових доходів за рахунок відмови від прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб, запровадження єдиного соціального податку (ЄСП), зниження його ставок та використання регресивної шкали.
Такі радикальні зміни всієї ідеології прибуткового оподаткування, фактична відмова від найважливіших обов'язків держави щодо перерозподілу доходів населення, аргументувалося необхідністю пожертвувати справедливістю у оподаткуванні на користь ефективності оподаткування. Передбачалося, що в результаті відмови від прогресивності та переходу до пропорційного оподаткування зростуть стимули до підприємницької діяльності, отримання більш високих доходів, зменшиться ухилення від сплати податків, збільшиться рівень заробітної плати, що легально виплачується.
У дисертаційній роботі на підставі даних ФНП РФ, УФНС по м. Москві та даних Росстату проаналізовано наслідки реформування прибуткового оподаткування в м.Москві та в РФ з точки зору зниження тіньових виплат та реалізації соціальної (розподільчої) функції податків. Діяльність показано, що у першому етапі реформування оподаткування оплати праці 2001-2002г. призвело до деякого зниження частки тіньової зарплати у сумі оплати праці з 32% 2000г. до 27% у 2002р. Зниження ставок у цей період послужило певним стимулом для прискорення темпів зростання легальної зарплати та зниження темпів зростання тіньових виплат. У наступні роки перший стимулюючий ефект від зниження зменшився, тоді як загальні спонукальні мотиви ухилення від сплати податку (такі як корупція, криміналізація економіки, загальна несправедливість податкової системи) посилилася. Як наслідок, темпи зростання тіньової зарплати перевищили темпи зростання легальної зарплати та у 2005р. рівень тіньових виплат повернувся до рівня 2000р. За оцінкою автора він становив близько 32%. При цьому на зростання тіньової зарплати практично не вплинуло різке зниження ЄСП 2005р. Слід зазначити, що незважаючи на деяке зниження тіньових виплат 2001-2002 р., упродовж років реформ 2001-2005гг. абсолютні значення тіньових виплат постійно зростали, що свідчить про незмінність поведінки роботодавців щодо тіньових виплат. У цьому частка доходів, що припадають найбільш багаті верстви населення, зросла з 45,8% 2000г. до 46,7% 2005р., і з урахуванням прихованих доходів до 54%. p align="justify"> Коефіцієнт фондів склав у РФ за офіційними даними 15,1 в 2005р., а з урахуванням прихованих доходів майже 40, і збільшився в порівнянні з 1989р. навіть за офіційними даними більш ніж у 4,5 рази.
Таким чином, у дисертації показано, що внаслідок реформи оподаткування оплати праці у 2001-2006рр. за рахунок зменшення ставок ПДФО та ЄСП не вдалося домогтися зменшення ухилення від сплати податків, легалізації тіньових виплат зарплати та інших доходів населення. Водночас реформа призвела до збільшення рівня оподаткування основної маси населення з малими та середніми доходами та суттєвого зменшення оподаткування населення з високим рівнем доходу. При цьому реформа сприяла подальшому зростанню і так високої диференціації доходів населення, зниження рівня справедливості в оподаткуванні, посилення соціальної напруженості в суспільстві, зниження рівня законослухняності платників податків, що належать до найбідніших і середніх верств населення. У роботі показано, що відмова держави від принципу справедливості у оподаткуванні на користь принципу ефективності не дала бажаного результату, не призвела до легалізації тіньових доходів, а лише посилила і без того надмірне соціальне розшарування.
У роботі проаналізовано роль та місце механізму податкових пільг з ПДФО у реалізації принципу справедливості та соціальної функції податків. У дисертації розглянуто практику застосування податкових пільг у розвинених країнах світу та проведено порівняння механізмом та можливостями системи податкових пільг з прибуткового податку у період 1991-2006рр. Як показує аналіз практики застосування податкових пільг у РФ, проведений на підставі статистичних даних УФНС по м.Москві та ФНС РФ за 2001-2004рр., існуюча система податкових пільг з ПДФО та механізм їх надання в цілому враховує досвід розвинених країн з ринковою економікою можливості для реалізації фіскальної, регулюючої та соціальної функції податків. Водночас при практичному застосуванні законодавства у його сьогоднішньому вигляді виникає багато проблем, протиріч та відхилень від загальновизнаних принципів оподаткування.
Величини та механізм надання стандартних податкових відрахувань не повною мірою реалізують соціальну спрямованість податкової пільги. Величини стандартних відрахувань на кожного платника податків та неповнолітніх дітей значно нижчі навіть за офіційний прожитковий мінімум і ніяк не захищені від інфляції. З моменту їх встановлення у 2001р. реальна величина всіх стандартних податкових відрахувань зменшилася більш ніж 2 разу. Із запровадженням глави 23 НК РФ, зміною механізму та зменшенням кількості стандартних податкових пільг погіршилося становище утриманців, інвалідів, ветеранів війни, низки категорій низькооплачуваних верств населення. Стандартне відрахування на неповнолітніх дітей внаслідок своєї дещиці не робить практично ніякого впливу на матеріальне становище сімей з дітьми, що не оплачуються, не вирішує завдання їх соціального захисту. У чинний механізм податкової пільги на дітей навіть не закладено мету стимулювання народжуваності та розвитку сім'ї.
Найбільш затребуваними з нестандартних податкових відрахувань загалом РФ є соціальний відрахування освіту (близько 40% від кількості поданих заяв), майновий відрахування під час купівлі майна (близько 35%), майновий відрахування під час продажу майна (близько 10%), професійні відрахування ( близько 6%). Натомість соціальні відрахування на благодійні цілі становлять менше 0,02% від загальної кількості заяв.
За соціальними відрахуваннями на навчання та лікування звертаються, головним чином, особи з низькими та середніми доходами, про що свідчить використання суми відрахування в середньому на 60-65% по м.Москві, та на 40-43% по Росії загалом (за даними за 2004р.). В цілому спостерігається загальна тенденція до збільшення загального відсотка використання цих відрахувань, проте навіть для Москви величина відрахувань не перевищила в 2006р. величини 70-75% максимально можливого значення.
По майнові відрахування на придбання житла звертається в основному досить заможна категорія громадян. Водночас середній розмір заявленого відрахування на купівлю житла хоч і має загальну тенденцію до збільшення, але становив у 2004р. у Москві лише близько 21% від максимально можливого, а середньому по РФ – близько 17%. У 2005-2006рр. та за загальної тенденції до його збільшення, величина відрахування у 2006р. навіть у Москві не перевищила 31% від максимально можливого. У цьому середня величина задекларованого доходу заявників відрахування становила м. Москві 2004г. 1031,5 тыс.руб., а РФ – близько 700 тыс.руб. Порівняння реальної вартості квартир, продекларованих доходів та сум заявлених відрахувань, викликає сумніви щодо достовірності відомостей декларацій про доходи.
Доходи від продажу особистого майна, насамперед житла, стали найважливішим джерелом доходів громадян. Загальна сума майнового відрахування період 2002-2004гг. збільшилася в Москві майже в 2 рази, в цілому по РФ - в 2,2 рази. Середній розмір майнового відрахування під час продажу 2004г. становив м.Москві близько 7 млн.руб., що у 35 разів перевищує середній обсяг майнового відрахування при купівлі житла. У середньому у Росії він становив близько 700 тыс.руб. і перевищував суму вирахування при купівлі житла всього чотири рази.
Зміна переліку об'єктів, що пільгуються, і механізму надання відрахування при придбанні житла, внесені главою 23 НК РФ, призвели до серйозного погіршення соціальної спрямованості цього виду пільг, т.к. від неї було відсічено осіб низького та середнього достатку, які раніше могли скористатися подібною пільгою при будівництві садового будиночка, дачі, заміського будинку.
Проведений аналіз свідчить, що система податкових пільг загалом у результаті реформування зрушила на користь багатих верств населення. Вона не повною мірою реалізує можливості соціального регулювання та підтримки низько та середньозабезпечених верств населення.
З проведеного аналізу було зроблено висновок у тому, що у результаті запровадження глави 23 НК РФ, використання пропорційної шкали оподаткування, реформування податкових пільг система прибуткового оподаткування фізичних осіб стала менш справедливою, перерозподільний механізм мало працює. Усе це зрештою призвело до посилення і так високого рівня соціальної диференціації населення і несе загрозу соціальної стабільності суспільства.
Проблема реалізації соціальної функції податків через систему соціальних платежів та їх місця у системі заходів щодо забезпечення соціальної політики держави є однією з найважливіших. У результаті економічної та соціальної реформи у РФ 1992г. відповідно до обраної ліберальної моделлю ринкової економіки РФ як мети державної соціальної політики було обрано курс забезпечення державних гарантій мінімального соціального захисту, що знайшло надалі своє відображення і закріплення в Бюджетному кодексі РФ як поняття мінімальних державних стандартів надання соціальних послуг. Усе це зажадало докорінного перегляду всієї системи соціального забезпечення та переведення їх у страхові принципи, коли необхідні фінансові кошти формуються з допомогою відповідних страхових внесків, сплачуваних страхувальниками.
Проведений аналіз функціонування системи соціального захисту РФ і системи соціальних платежів першому етапі реформи 1992-2000гг. наочно свідчить про неефективність всього механізму.
Введення єдиного соціального податку (внеску) у 2001 р., а потім єдиного соціального податку та страхових внесків до пенсійного фонду, перехід до солідарно-накопичувальної системи пенсійного забезпечення повинен був вирішити назрілі соціальні та фінансові проблеми. Окрім суто податкових цілей при реформуванні системи соціальних платежів держава хотіла стимулювати легалізацію виплат фізичних осіб за рахунок зниження ставок ЄСП, запровадження регресивної шкали оподаткування разом із відмовою від прогресивного оподаткування з прибуткового податку з фізичних осіб.
У першому етапі реформування соціальних платежів 2001-2002гг. незважаючи на зниження ставок ЄСП доходи бюджету та позабюджетних фондів зросли у 2001р. у середньому на 24,3%, а 2002р. на 35,8%. Перед легалізації тіньових виплат 2001-2002гг. припадало трохи більше 20% зростання реальної зарплати. У цьому зниження тіньових виплат із 32% 2000г. до 27% у 2002р. пояснюється переважно вищими темпами зростання легальної зарплати, а чи не зміною поведінки платників податків-роботодавців.
У 2003-2004рр. темпи зростання надходжень у соціальні фонди істотно знизилися (з 135,8% 2002 р. до 117,3% 2003 р., і 112,6% 2004 р.), що пов'язано зокрема зі зростанням тіньових виплат. При цьому розрив у темпах зростання номінальної заробітної плати та надходжень до соціальних фондів почав збільшуватися і в 2003р. становив близько 10%, а 2004г. - Близько 14%. Крім того, у 2003-2004рр. темпи зростання надходжень від соціальних платежів виявилися меншими від загальних темпів зростання всіх податкових надходжень (2003 р. на 2%, а 2004 р. – майже 35%). Усе це свідчить про неефективність ухвалених раніше рішень. Однак Уряд, вважаючи, що такі результати викликані недостатнім зниженням податкових ставок, приймає рішення про подальше різке зниження ставок ЄСП до 26% та інші зміни механізму обчислення ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Метою цих змін як і раніше при введенні ЄСП було зниження податкового навантаження на фонд оплати праці, стимулювання легалізації виплачуваної заробітної та збільшення за рахунок цього надходжень до соціальних фондів плати.
Проведений у роботі аналіз наслідків такого реформування системи соціальних платежів показує, що результат цієї реформи стало різке скорочення надходжень соціальних платежів. У цьому, як свідчать розрахунки, рівень тіньових виплат 2005г. навіть збільшився проти 2004г. і досяг значення 2000р. (близько 32%).
Таким чином, автор стверджує, що проведені у 20005р. зміни механізму обчислення та сплати ЄСП та внесків до ПФ не досягли поставленої мети. Втрати доходів бюджету та позабюджетних фондів оцінюються у 2005р. у 220-230 млн. руб., що вже призвело до дефіциту бюджету ПФ у 2006р. в 100 млрд. руб.
Стратегічні позиції податкової політики. Управління у сфері податків та зборів. Створення досконалої системи оподаткування. Федеральна податкова служба. Застосування податкового законодавства. Зростання рівня оподаткування.
Податковий період при розрахунку податку доходи фізичних осіб. Стандартні, професійні (авторські винагороди), соціальні та майнові відрахування. Розрахунок податку на додану вартість (ПДВ). Визначення бази оподаткування з урахуванням відрахувань.
Економічна природа та функції податку на прибуток як основний інструмент реалізації державних пріоритетів. Основні засади оподаткування. Порівняльна оцінка вітчизняної та зарубіжної практики формування самостійної митної системи.
Розвиток оподаткування у Росії. Принципи побудови податкової системи. Учасники податкових правовідносин. Подвійне оподаткування. Вивчення податкового кодексу РФ як єдиного та комплексного документа, що враховує систему податкових відносин.
Поняття податків та зборів. Основні функції оподаткування. Види податків та зборів у Російській Федерації. Податкові пільги: поняття, порядок встановлення та скасування. Податкові відрахування фізичних осіб. Аналіз використання податкових пільг фізичних осіб.
Податок на додану вартість. Визначення податку доходи фізичних осіб. Розрахунок суми пені. Види регіональних податків. Спрощена система оподаткування. Система оподаткування як єдиного податку з доходу окремих видів діяльності.
Поняття та сутність податків як джерела формування доходів бюджету держави. Основні принципи та методи оподаткування: рівне, пропорційне, прогресивне. Особливості регресивного оподаткування із негативним коефіцієнтом прогресії.
Формування фінансових засобів системи охорони здоров'я у процесі виробництва та розподілу валового внутрішнього продукту. Види розподілу ресурсів охорони здоров'я. Протиріччя між справедливістю та ефективністю розподілу ресурсів.
Необхідність вдосконалення державного регулювання ринкової економіки. Структура та механізм організації громадського сектора. Федеральні, регіональні та місцеві види податків. Місце оподаткування економіки громадського сектора.
Сутність податків, класифікація та функції. Податкові теорії XVII-XIX ст. Класична теорія. Наукові концепції оподаткування XX ст. Кейнсіанство та неокласицизм. Порівняльний аналіз принципів оподаткування російських та західних підприємців.
Сутність податкової оптимізації. Аналіз стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань. Методи мінімізації митних зборів на суми страхових внесків до Пенсійного фонду Росії. Способи вдосконалення оподаткування прибутків фізичних осіб.
Класичні засади оподаткування, їх характеристика. Основні напрями сучасних засад будови систем оподаткування: економічні, організаційні, юридичні. Об'єкти оподаткування ПДВ з урахуванням змін та доповнень НК РФ.
Загальна характеристика податку та особливості обчислення податку окремих випадках. Доходи, що не підлягають оподаткуванню. Податкові відрахування та ставки. Особливості обчислення податку індивідуальними підприємцями та особами, які займаються приватною практикою.
Сутність податкових відносин, принципи та методи оподаткування в Росії на сучасному етапі. Принципи: справедливості, визначеності, загальності, рівності, пропорційності, законності. Методи оподаткування: рівне, регресивне та прогресивне.
Поняття та основні елементи податкової системи Росії. Правова основа податкової системи. Структура російської податкової системи. Основні засади оподаткування. Нормотворчу діяльність у оподаткуванні.
Податкова система один із головних елементів ринкової економіки, інструмент впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного та соціального розвитку. Адаптація податкової системи до нових суспільних відносин.
Використання фінансових ресурсів держави - бюджету та позабюджетних фондів. Економічний зміст та сутність податку як обов'язкового, індивідуального безоплатного платежу, що стягується з організацій та фізичних осіб. Принципи оподаткування.
Вивчення міжнародного досвіду реформ у сфері оподаткування доходів населення у провідних державах світу – країнах ОЕСР, ЄС та Східноєвропейського регіону. Аналіз суб'єктивних передумов реалізації таких реформ і різних типів оподаткування.
Принципи оподаткування: справедливість, ефективність, пропорційність, облік інтересів, множинність, нейтральність, заперечення зворотної сили, пріоритетність податкового законодавства. Методи оподаткування, податку з прибутку, платники податків.
