Що означає списання матеріалів за середньою вартістю, ФІФО і ЛІФО? який спосіб списання краще? Списання матеріалів по середньої собівартості списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці

Згідно облікову політику ТОВ «Старт» при відпуску матеріалів у виробництво чи іншому вибутті їх оцінка здійснюється - за методом ФІФО. Необхідно порахувати вартість відпущених у виробництво матеріалів та скласти бухгалтерські проводки. Складемо журнал господарських операцій ТОВ «Старт» за січень 2013р .:

На складі числяться 480 метрів за ціною 115 рублів, залишається списати ще 1000 м, 500 беремо за ціною першої поставки 116 рублів і 500 м з останнього надходження по 117,5 руб.

Отримуємо: 115 * 480 + 116 * 500 + 117,5 * 500 = 55 200 + 58 000 + 58 750 = 171 950 руб.

Таким чином вартість списаних матеріалів складе 171 950 руб. а на залишку у ТОВ «Старт» буде 250 м гобелена за ціною 117,5 рублів.

Крім ФІФО, існує метод середньої собівартості. До 2008 року існував так само метод ЛІФО, але більше він не застосовується. Схематично відмінності між цими методами виглядає так:

Методи оцінки матеріально-виробничих запасів

При відпуску запасів на виробництво або іншому вибутті їх оцінка може проводитися відповідно до одним з методів:

методом ФІФО;

методом ЛІФО;

по середній собівартості;

за собівартістю кожної одиниці.

Вибір конкретного методу залежить головним чином від того, які завдання вирішуються організацією в області фінансів, інвестицій і оподаткування.

метод ФІФОпередбачає, що матеріали повинні списуватися за собівартістю відповідних партій в хронологічному порядку їх надходження. В умовах інфляції він обумовлює заниження вартості відпущених у виробництво ресурсів, завищення їх залишку в балансі, а отже - завищення фінансового результату від основної діяльності та поліпшення показників ліквідності.

Метод ФІФО доцільно використовувати організаціям, які планують здійснення капітальних вкладень за рахунок власних коштів і хто користується при цьому відповідними пільгами з податку на прибуток.

метод ЛІФОпередбачає першочергове списання матеріалів за собівартістю останніх партій. Даний метод забезпечує завищення вартості відпущених цінностей, заниження їх залишку на кінець місяця, а значить зниження прибутку і погіршення ліквідності. Його рекомендується використовувати тим організаціям, які мають на меті мінімізувати податок на прибуток.

метод середньої собівартостідає можливість оцінювати відпускаються ресурси по среднепокупной собівартості. Він є помірним з точки зору впливу на прибуток і ліквідність у порівнянні з розглянутими вище методами.

метод собівартості кожної одиницізаснований на індивідуальній оцінці матеріальних запасів. Це відноситься перш за все до запасів, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і т.д.), і запасам, які не можуть звичайним чином замінювати один одного. Можливість застосування цього способу офіційно передбачена з 1999 р

Ці методи можуть застосовуватися в організаціях при дотриманні трьох введених обмежень:

обраний спосіб закріплений в обліковій політиці і діє протягом усього звітного року;

метод повинен бути єдиним для виду (групи) матеріалів;

підпадати під встановлені винятки, а саме до матеріалів, які можуть заміняти один одного. Для них передбачено лише один метод оцінки - за собівартістю кожної одиниці.

4. Показники використання оборотних коштів.

Оборотні кошти підприємств знаходяться в постійному русі, здійснюють кругообіг, який має 3 стадії:

I стадія - це заготовка предметів праці. На цій стадії оборотні кошти, отримані підприємством у вигляді грошей, витрачаються їм на придбання виробничих запасів.

II стадія кругообігу протікає в сфері виробництва - матеріальні цінності надходять у виробництво і створюється готова продукція.

III стадія - реалізація готової продукції. отриманням грошових коштівза продану продукцію завершується ця стадія. Оборотні кошти повертаються до своєї первісної форми і починають знову кругообіг.

Додаток 1 до Методичних вказівок по бухгалтерського облікуматеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федераціївід 28.12.2001 № 119н

Розрахунки списання матеріалів по способам середньої собівартості, ФІФО

Перший варіант - шляхом визначення середньої собівартості (зважена оцінка)

Примітки.

1) У пункті 9 розрахунку показана послідовність списання матеріалу методом ФИФО: спочатку списується залишок на початок місяця, потім надходження в звітному місяці: спочатку перша партія, потім друга і т.д., поки не набереться загальна кількість, що підлягає списанню в цьому місяці (в прикладі 22000 кг). З надходжень третьої партії 20000 кг взято тільки 11000 кг - стільки, скільки потрібно для того, щоб в результаті вийшло 22000 кг.

2) Відпущені в даному місяці матеріали (на виробництво, продаж, обслуговуючим виробництвам і господарствам і на інші цілі) списуються в сумах, визначених виходячи з середньої ціни, яка визначається шляхом ділення загальної списується в даному місяці суми на що списується кількість матеріалу.

У нашому прикладі середня ціна за січень склала:

• за способом середньої собівартості - 513000/31000 = 16,55 (п. 5);
• за способом ФІФО - 333000: 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, підсумок);

Фактично списані суми мають невеликі розбіжності в порівнянні з розрахунковими сумами за рахунок округлення середньомісячної ціни.

3) Залишок матеріалу на початок наступного місяця за методом ФІФО визначено (п. 10):

• гр. 3 - з вихідних даних (п. 4);
• гр. 5 = п. 1 + п. 2 (підсумок) - п. 9 (підсумок);
• гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (за тим же пунктом).

4) Вартість відпущених (списаних) матеріалів за методом ФІФО може визначатися спрощено, розрахунковим способом, коли спочатку встановлюється вартість матеріалу, що переходить на наступний місяць, а решта суми списується в звітному місяці. У нашому прикладі це виглядає так:

Другий варіант - шляхом визначення ціни в момент відпуску товарів (змінна ціна)

Передбачений в першому варіанті метод списання матеріалів по середньомісячним цінами може викликати незручності при практичному застосуванні цього варіанту в зв'язку з тим, що ціна, як правило, може визначатися тільки в кінці місяця, після підрахунку місячних оборотів.

Організація може застосовувати другий варіант оцінки матеріалу шляхом визначення ціни виходячи зі стану даного матеріалу до моменту відпустки, не чекаючи закінчення місяця.

У цьому випадку перерахунок середньої ціни матеріалу може здійснюватися виходячи з обраного в організації варіанта (середній собівартості, ФІФО) на момент (у міру) кожного відпуску товарів. При цьому алгоритм розрахунку аналогічний порядку, викладеному в першому варіанті.

2.4 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції в СГВК «Сариал»

Визначимо собівартість одиниці продукції, вироблених 2008 року для цього визначимо які витрати понесло підприємство за підсумками 2008 року (таблиця) ...

Аналіз матеріальних витрат та виявлення резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг) на прикладі СГВК «Сариал»

2.4 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції

Тепер визначимо собівартість одиниці продукції в Сільськогосподарському виробничому кооперативі «Сариал»: По-перше, визначимо собівартість одиниці продукції молочної продукції: На початку визначаємо валовий надій молока. Після цього…

издержи виробництва

2.3 Розрахунок планової собівартості одиниці продукції

Розрахунок матеріальних витрат (МОЗ). Матеріальні витрати заповнюються на підставі табл. 7 «Розрахунок матеріальних витрат на один виріб», тобто переносяться всі вихідні дані. Таблиця 5 ...

Калькулювання матеріальних витрат

1.2.2 Метод середньої собівартості

Відповідно до даного методу оцінка вартості відпускаються зі складу матеріалів проводиться за фактичною собівартістю, що більш логічно в порівнянні з методом ФІФО. Протягом звітного періоду (як правило ...

Методики розрахунку аудиторського ризику

§2.2 Кількісний метод оцінки аудиторського ризику

Кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику. Єдиних методик розрахунку рівня суттєвості і прийнятного аудиторського ризику немає ...

2.2 Метод оцінки: за середньою собівартістю

При списанні (відпустці) матеріалів, які оцінюються організацією по середній собівартості, остання визначається по кожній групі (виду) запасів як частка від ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість ...

Методи оцінки запасів на підприємстві

2.3 Метод оцінки: за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО)

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів базується на припущенні, що запаси використовуються протягом місяця (іншого періоду) в послідовності їх придбання (надходження).

Іншими словами, МПЗ ...

Моделювання господарської діяльності та введення бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «Уфамолзавод»

8.1 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції

А: Про. К20 / А = СнД20 / А + Про. Д20 / А - СкД20 / А Про. К20 / А = 25000 + 148488 - 39188 = 134300 Всього випущено продукції А 2800 + 13000 = 15800 с / з од. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Про. К20 / Б = СнД20 / Б + Про. Д20 / Б - СкД20 / Б Про. К20 / Б = 37000 + 59732 - 987 = 95745 Всього випущено продукції Б: 4730 + 10000 = 14730 с / з од. пр. Б = 95745/14730 = 6 ...

Моделювання господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «УМПО»

5. Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції

А: Об.К20 / А = СнД20 / А + Об.Д20 / А - СкД20 / А Об.К20 / А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173 = 1 200 000 руб. Всього випущено продукції А: 2 + 2 = 4 с / з од. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20 / Б = СнД20 / Б + Об.Д20 / Б - СкД20 / Б Об.К20 / Б = 6 061 000 + 969 545,5421 - 5 980 545,542 = 1 050 000 руб ...

Організація управлінського обліку за системою АВС

2.2 Функціональний метод формування собівартості (АВС метод)

З точки зору управління витратами головною метою систем калькулювання собівартості продукції є об'єктивне числення витрат на виробництво кожного виду вироби (послуги) ...

Основні напрямки поліпшення використання основних фондів

2.10.1 Розрахунок середньої собівартості одиниці продукції

Середню собівартість одиниці продукції можна розрахувати за формулою: СС 1 ед.прод =: Q (руб.) (56) СС1 ед.прод. - собівартість 1 од. продукції, руб - повна комерційна собівартість за кошторисом таблиці 10, руб ...

Оцінка вартості підприємства для конкретних цілей

При оцінки магазину можна використовувати три методи: витратний, порівняння продажів, дохідний. При цьому слід мати на увазі, що витратний метод дає найменш надійну оцінку вартості магазинів. Метод порівняння продажів може бути використаний, якщо є достовірні цифри про продажі аналогічних об'єктів

Попередільний метод обліку і калькулювання собівартості продукції в харчовій промисловості

1.2 Умовні одиниці виміру і калькулювання собівартості

Умовна одиниця являє собою набір витрат, необхідних для виробництва однієї закінченою фізичної одиниці продукції. Вона включає витрати основних матеріалів, заробітну плату, загальновиробничі витрати…

Теорія і еволюція аудиту

7.2 Найменування і зміст кожної теми

Облік витрат і калькулювання собівартості продукції рослинництва в ВАТ «Холдингова компанія« АК БАРС »

3.3 Розрахунок собівартості (калькулювання собівартості) одиниці продукції

Рослинництво є одним з основних галузей сільськогосподарського виробництва. Важливу роль у вирішенні завдань, поставлених перед цією галуззю, грає точний і своєчасний облік витрат і виходу продукції рослинництва ...

У процесі господарської діяльності організації купують, переміщають зі складу на склад, комплектують, переробляють, продають різні види МПЗ (матеріально виробничих запасів): Товари, матеріали, готову продукцію.

Для розуміння законодавчо регламентованих цілей обліку МПЗ можна познайомитися з відповідним ПБО (Положення з бухгалтерського обліку). Облік матеріально-виробничих запасів регулюється ПБО «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р № 44н.

А ми розглянемо способи оцінки МПЗ коротко, з точки зору практичної логіки. Для спрощення розглянемо випадок торгового підприємства з найпростішим документообігом. Але основні принципи застосовні і до більш складного документообігу (наприклад, виробниче підприємство зі значним циклом переробки).

Вважаємо, що наше підприємство (ТОВ «Ромашка») торгує бакалією. Купує оптом, продає дрібним оптом. В умовах різкого подорожчання товарів, сувора оцінка вартості запасів особливо актуальна, щоб максимально реально бачити прибутковість нашої діяльності. При торгівлі продуктами харчування особливу увагу вимагає облік термінів придатності, але ми обговорюємо зараз інше питання, тому, для простоти, виключимо цей момент з розгляду.

Припустимо, на початок місяця залишків по гречці на складі не було, а протягом місяця були руху, описані в таблиці:

Якщо ми почнемо розраховувати прибутковість операцій, виникає питання, яка величина собівартості, Кожної конкретної угоди продажу, адже купуємо то ми за різними цінами.

Другий виникає рідше питання, яка вартість залишків товарів на складах (це питання може виникнути, наприклад, якщо ми захочемо взяти кредит в банку, банк, щоб оцінити нашу кредитоспроможність, попросить звіт про вартість товарних залишків на складах). Переконалися, вартість товарів при продажу і при оцінці залишків нам може бути цікава з практичної точки зору.

Переходимо до наступного пункту - «Як розраховувати собівартість товарів». Існує кілька методів:

• ФІФО(Від англійського First In First Out -першим прийшов, першим пішов);
• ЛІФО(Від англійського LastIn First Out -останнім прийшов, першим пішов);
• За середньої.

ЛІФО, взагалі, мало популярний метод (крім того, він заборонений по чинному законодавству для застосування в бухгалтерському обліку). Тому, порівняємо тільки 2 методу «ФІФО» і «За середньої». Філософія ФІФО в переконанні, що ми завжди продаємо самі «залежалися» на складі товари, а отже вартість товарів, що продаються визначається закупівельною вартістю партій, які продаються. А філософія «За середньої» в тому, що не завжди точно знаємо, товар з якої партії надходження ми продаємо, і тому правильніше обчислювати середню вартість за одиницю, з огляду на все що зберігаються на складі партії.

Відповідно до пункту 18 ПБО 5/01 метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від ділення загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів на початок місяця і надійшли протягом місяця) на кількість цих матеріалів (сума залишку на початок місяця і надійшли протягом місяця).

Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їх кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватися від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається по середньої собівартості.

Припустимо, що в організації «А» на початок місяця залишок тканини становить 1 500 метрів, середня собівартість становить 95 рублів за 1 метр. Протягом місяця надійшла тканина:

• 1-я партія: 1 000 метрів за ціною 89,50 рублів за 1 метр;
• 2-я партія: 500 метрів за ціною 100 рублів за 1 метр;
• 3-тя партія: 1 200 м за ціною 80 рублів за 1 метр.

Протягом місяця витрачено на виробництво 3 500 м тканини.

Середня собівартість тканини становить:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублів за 1 метр.

Вартість списаної в виробництво тканини становить: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Залишок тканини на кінець місяця: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 метрів.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 рублів.

Закінчення приклад.

Зверніть увагу!

У Листі Міністерства фінансів Російської Федерації від 10 березня 2004 року №16-00-14 / 59 «Про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів» дано роз'яснення про застосування способів середніх оцінок, фактичної собівартості матеріалів:

«Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 року № 119н« Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів », пункт 78, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, передбачені в підпунктах «б», «в», «г» пункту 73 цих Методичних вказівок, може здійснюватися наступними варіантами:

• - виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), в розрахунок якої включаються кількість і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження за місяць (звітний період):
• - шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.

Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.

Таким чином, будь-яких обмежень, за винятком чисто економічного чинника, що випливає з «принципу раціонального ведення бухгалтерського обліку», в застосуванні зазначених варіантів середніх оцінок не передбачено ».

Різниця між виваженої і ковзної оцінкою полягає у виборі дати, на яку проводиться оцінка сировини і матеріалів. При використанні зваженої оцінки оцінка проводиться на звітну дату, а при використанні ковзної оцінки - на момент списання сировини і матеріалів у виробництво.

(В прикладі цифри наведені без ПДВ)

На початок місяця в обліку організації «А» значилися залишки тканини для виробництва швейних виробів в кількості 500 метрів на суму 25 000 рублів. Середня собівартість 1 метра тканини становить 50 рублів.

Протягом місяця на склад «А» надійшло:

• 2-го числа: 100 метрів тканини за ціною 45 рублів на суму 4 500 рублів;
• 10-го числа: 200 метрів тканини за ціною 52 рубля на суму 10 400 рублів;
• 25- го числа: 300 метрів тканини за ціною 47 рублів на суму 14 100 рублів.

Протягом місяця відпущено у виробництво 700 метрів тканини, в тому числі:

• 17- го числа - 400 метрів;
• 27- го числа - 300 метрів.
• 1. Організація «А» застосовує зважену оцінку (оцінка проводиться на звітну дату).

Визначимо кількість і вартість тканини, що надійшла протягом місяця, з урахуванням кількості і вартості тканини на початок місяця:

• 500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метрів.
• 25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублів.

Середня ціна 1 метра тканини за місяць складе:

54 000 рублів / 1 100 метрів = 49,09 рубля.

Вартість списаної протягом місяця тканини:

700 метрів х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Залишок тканини на кінець місяця 1 100 - 700 = 400 метрів.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 54 000 - 34 363 = 19 637 рублів.

• 19 637 рублів / 400 метрів = 49,09 рубля.
• 2. Організація «А» застосовує ковзаючу оцінку, (оцінка проводиться на дату списання матеріалів у виробництво).

Перша партія тканини відпущена у виробництво 17 числа, отже, при використанні даного методу слід визначити середню вартість тканини на цю дату.

Визначимо кількість і вартість надійшла тканини (з урахуванням залишку на початок місяця) на 17 число:

• 500 + 100 + 200 = 800 метрів.
• 25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублів.

Середня вартість 1 метра тканини: 39 900 рублів / 800 метрів = 49,88 рубля.

• 17 числа в виробництво відпущено 400 метрів тканини, її вартість складе:
• 400 метрів х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

Тепер слід визначити кількість, вартість і середню вартість 1 м тканини, що залишилася на складі на 18 число:

• 800 метрів - 400 метрів = 400 метрів.
• 39 900 - 19 952 = 19 948 рублів.
• 19 948 рублів / 400 метрів = 49,87 рубля.

Наступна партія тканини відпущена у виробництво 27 числа, але 25 числа на склад надійшла ще одна партія тканини в кількості 300 м на суму 14 100 рублів. Отже, необхідно визначити середню вартість 1 метра тканини, що склалася на 27 число.

Визначимо кількість і вартість 1 метра тканини, що надійшла з 18 до 27 числа (з урахуванням залишку на 18 число):

• 400 + 300 = 700 метрів.
• 19 948 + 14 100 = 34 048 рублів.

Середня вартість 1 метра тканини на момент відпустки наступної партії складе:

34 048 рублів / 700 метрів = 48,64 рубля.

Вартість тканини, відпущеної у виробництво 27 числа, складе:

300 метрів х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Залишок тканини на кінець місяця: 700 - 300 = 400 метрів.

Вартість тканини на кінець місяця: 34 048 - 14 592 = 19 456 рублів.

Середня вартість 1 метра тканини на кінець місяця (на початок наступного місяця):

19 456 рублів / 400 метрів = 48,64 рубля.

Закінчення приклад.

Пунктом 16 ПБО 5/01 і п. 73 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 № 119н, встановлені наступні способи оцінки МПЗ при відпуску у виробництво та іншому вибутті:

· За собівартістю кожної одиниці;

· По середньої собівартості;

· За способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);

· За способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).

Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання для різних груп МПЗ.

Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.

Списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці

Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої саме партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться по кожній партії матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за тими цінами, за якими вони прийняті до обліку. Пунктом 74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:

1. У собівартість одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат з придбання, які відносяться до різних матеріалів.

2. Спрощений спосіб, за яким в собівартість одиниці включається тільки вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, обліковуються окремо і списуються пропорційно вартості матеріалів, списаних у виробництво, в договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат відноситься до кожної конкретної партії придбаних матеріалів.

приклад 1

1 варіант

На початок місяця в організації «Еталон» значилися залишки фарби в кількості 120 кг на суму 3600 руб. за фактичною собівартістю.

· Перша партія - 150 кг, вартість партії - 3200 руб., Транспортні витрати склали 1000 руб .;

· Друга партія - 200 кг, вартість партії - 5600 руб., Транспортні витрати склали 1000 руб.

Облік матеріалів ведеться з включенням транспортно-заготівельних витрат до фактичної собівартості. Для простоти розрахунків все суми наведені без ПДВ.

Фактична собівартість фарби становить:

залишок на початок місяця: 3600/120 = 30 руб .;

перша партія: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;

друга партія: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.

Протягом місяця витрачено:

Вартість витраченої фарби становить:

100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 руб.

приклад 2

Варіант 2

Організація «А» застосовує спрощений спосіб списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці.

На початок місяця в організації «А» числяться 120 кг фарби на суму 3100 руб. за договірними цінами. Транспортні витрати - 500 руб.

Протягом місяця придбані дві партії фарби:

1) 150 кг, вартість партії - 3200 руб. Транспортні витрати - 1000 руб .;

2) 200 кг, вартість партії - 5600 руб. Транспортні витрати - 1000 руб.

Собівартість фарби за договірними цінами становить:

залишок на початок місяця: 3100/120 = 25,83 руб .;

перша партія: 3200/150 = 21,33 руб .;

друга партія: 5600/200 = 28 руб.

Протягом місяця відпущено у виробництво:

· 100 кг фарби з залишку на початок місяця;

· 90 кг фарби з першої партії;

· 120 кг фарби з другої партії.

Вартість відпущеної фарби у виробництво за місяць за договірними цінами становить: 100 кг × 25,83 руб. + 90 кг × 21,33 руб. +120 кг × 28 руб. = 8132,70 руб.

Розрахуємо відсоток ТЗВ:

(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01%.

Сума ТЗВ, що відноситься на збільшення вартості фарби, відпущеної у виробництво:

8132,70 руб. × 21,01% = 1708,68 руб.

Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їх реальної собівартості без будь-яких відхилень. Однак повторюємо, даний метод можна застосовувати тільки в тих випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів і коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.

У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої саме партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один із трьох описаних нижче методів.

Списання матеріалів у виробництво по середній собівартості

Метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від ділення загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів на початок місяця і надійшли протягом місяця) на кількість цих матеріалів (сума залишку на початок місяця і надійшли протягом місяця).

Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їх кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватися від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається по середньої собівартості.

приклад 3

Припустимо, що в організації «Еталон» на початок місяця залишок тканини становить 1 500 м, середня собівартість становить 95 руб. за 1 м. Протягом місяця надійшла тканина:

1-я партія: 1000 м за ціною 89,50 руб. за 1 м;

2-я партія: 500 м за ціною 100 руб. за 1 м;

3-тя партія: 1200 м за ціною 80 руб. за 1 м.

Протягом місяця витрачено на виробництво 3500 м тканини.

Середня собівартість тканини становить:

(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1 м.

Вартість списаної в виробництво тканини становить: 3500 × 90,00 = 315 000 руб.

Залишок тканини на кінець місяця: (1500 + 1000 + 500 + 1200) - 3500 = 700 м.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 × 90,00 = 63 000 руб.

Зверніть увагу!

У листі Мінфіну РФ від 10 березня 2004 № 16-00-14 / 59 «Про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів» дано роз'яснення про застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів:

«Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 року № 119н" Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів ", пункт 78, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, передбачені в підпунктах "б", "в", "г" пункту 73 цих Методичних вказівок, може здійснюватися наступними варіантами:

· Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), в розрахунок якої включаються кількість і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження за місяць (звітний період);

· Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.

Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.

Таким чином, будь-яких обмежень, за винятком чисто економічного чинника, що випливає з «принципу раціонального ведення бухгалтерського обліку», в застосуванні зазначених варіантів середніх оцінок не передбачено ».

Різниця між виваженої і ковзної оцінкою полягає у виборі дати, на яку проводиться оцінка сировини і матеріалів. При використанні зваженої оцінки, вона виробляється на звітну дату, а при використанні ковзної оцінки - на момент списання сировини і матеріалів у виробництво. Пояснимо сказане на прикладі.

приклад 4

Цифри наведені без ПДВ.

На початок місяця в обліку організації «Еталон» значилися залишки тканини для виробництва швейних виробів в кількості 500 м на суму 25 000 руб. Середня собівартість 1 м тканини становить 50 руб.

Протягом місяця на склад ТОВ «Еталон» надійшло:

2-го числа: 100 м тканини за ціною 45 руб. на суму 4500 руб .;

10-го числа: 200 м тканини за ціною 52 руб. на суму 10 400 руб .;

25-го числа: 300 м тканини за ціною 47 руб. на суму 14 100 руб.

Протягом місяця відпущено у виробництво 700 м тканини, в тому числі:

17-го числа - 400 м;

27-го числа - 300 м.

1. Організація «Еталон» застосовує зважену оцінку (оцінка проводиться на звітну дату).

Визначимо кількість і вартість тканини, що надійшла протягом місяця, з урахуванням кількості і вартості тканини на початок місяця:

500 + 100 + 200 + 300 = 1100 м.

25 000 + 4500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 руб.

Середня ціна 1 м тканини за місяць складе:

54 000 руб. / 1100 м = 49,09 руб.

Вартість списаної протягом місяця тканини:

700 м × 49,09 руб. = 34 363 руб.

Залишок тканини на кінець місяця: 1100 - 700 = 400 м.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 54 000 - 34 363 = 19 637 руб.

19 637 руб. / 400 м = 49,09 руб.

2. Організація «Еталон» застосовує ковзаючу оцінку (оцінка проводиться на дату списання матеріалів у виробництво).

Перша партія тканини відпущена у виробництво 17 числа, отже, при використанні даного методу слід визначити середню вартість тканини на цю дату.

Визначимо кількість і вартість надійшла тканини (з урахуванням залишку на початок місяця) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 м.

25 000 + 4500 + 10 400 = 39 900 руб.

Середня вартість 1 м тканини: 39 900 руб. / 800 м = 49,88 руб.

17 числа в виробництво відпущено 400 м тканини, її вартість складе:

400 м × 49,88 руб. = 19 952 руб.

Тепер слід визначити кількість, вартість і середню вартість 1 м тканини, що залишилася на складі на 18 число:

800 - 400 = 400 м.

39 900 - 19 952 = 19 948 руб.

19 948 руб. / 400 м = 49,87 руб.

Наступна партія тканини відпущена у виробництво 27 числа, але 25 числа на склад надійшла ще одна партія тканини в кількості 300 м на суму 14 100 руб. Отже, необхідно визначити середню вартість 1 м тканини, що склалася на 27 число.

Визначимо кількість і вартість 1 мемтра тканини, що надійшла з 18 до 27 числа (з урахуванням залишку на 18 число):

400 + 300 = 700 м.

19 948 + 14 100 = 34 048 руб.

Середня вартість 1 м тканини на момент відпустки наступної партії складе:

34 048 руб. / 700 м = 48,64 руб.

Вартість тканини, відпущеної у виробництво 27 числа, складе:

300 м × 48,64 руб. = 14 592 руб.

Залишок тканини на кінець місяця: 700 - 300 = 400 м.

Вартість тканини на кінець місяця: 34 048 - 14 592 = 19 456 руб.

Середня вартість 1 м тканини на кінець місяця (на початок наступного місяця):

19 456 руб. / 400 м = 48,64 руб.

Закінчення приклад.

Відзначимо, що на вибір того чи іншого способу оцінки впливає порядок документообігу, встановлений в організації.

Списання матеріалів у виробництво за методом ФІФО

Даний метод заснований на припущенні, що матеріали відпускаються у виробництво протягом звітного періоду в послідовності їх придбання, тобто матеріали, першими відпущені у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріалів, що знаходяться на складі виробничої організації на кінець звітного періоду, провадиться за собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості готової продукції враховується вартість ранніх за часом закупівель.

У разі якщо перші за часом придбання партії матеріалів коштують дешевше, а наступні - дорожче, то застосування методу ФІФО призводить до збільшення балансового прибутку, так як матеріали списуються у виробництво по меншій вартості, що знижує собівартість готової продукції, проте залишок матеріалів на складі відбивається по вищою ціною.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то застосування даного методу призводить до збільшення собівартості продукції і, відповідно, до зменшення балансового прибутку.

Існує два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ФІФО:

1. Спочатку списуються матеріали по вартості першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується друга і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

приклад 5

У прикладі цифри наведені без ПДВ.

На початок місяця в обліку ТОВ «Електрон» числяться залишки кінескопів чорно-білого зображення в кількості 28 штук за ціною 892,86 руб. за штуку на суму 25 000 руб. Протягом місяця в ТОВ «Електрон» надійшло кінескопів:

1-я партія: 10 штук за ціною 930 руб .;

2-я партія: 20 штук за ціною 900 руб .;

3-тя партія: 15 штук за ціною 830 руб.

Протягом місяця відпущено у виробництво 60 кінескопів.

Для більшої наочності зведемо всі дані в таблицю.

Початкові дані

При використанні даного методу фактична собівартість кінескопів, відпущених у виробництво, складе:

1 варіант

Всього відпущено у виробництво 60 кінескопів, причому спочатку повністю списується залишок кінескопів на початок місяця (28 штук), потім списується перша надійшла партія (10 штук), друга (20 штук), і час, що залишився кількість (2 штуки) списується з третьої партії. Вартість кінескопів, відпущених у виробництво, становить:

28 штук × 892,86 руб. + 10 штук × 930 руб. + 20 штук × 900 руб. + 2 штуки × 830 руб. = 53 960 руб.

Фактична собівартість одного кінескопа становить 53 960 рублів / 60 штук = 899,33 руб.

Кількісний залишок кінескопів на складі становить: (28 + 45) - 60 = 13 штук.

Вартість залишку кінескопів на складі: 13 штук × 830 руб. = 10 790 руб.

Як бачимо, при цьому варіанті необхідно точно визначити, кінескопи з якої партії складають залишок на кінець місяця, так як в наступному місяці саме вона (третя партія) першої підлягає списанню.

2 варіант

Залишок кінескопів на кінець місяця становить 13 штук вартістю 830 руб., Отже, його вартість 10 790 руб.

Вартість кінескопів, відпущених у виробництво, становить: (25 000 + 39 750 - 10 790 = 53 960 руб.

Фактична собівартість 1 кінескопа, відпущеного у виробництво, становить 53 960 руб. / 60 штук = 899,33 руб.

З наведених прикладів видно, що вартість кінескопів, відпущених у виробництво, і їх залишок на складі однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, з якої саме партії кінескопів складається залишок на складі, а вартість кінескопів, відпущених у виробництво, визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій кінескопи списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів і комплектуючих в організації виробляються досить часто.

Списання матеріалів у виробництво за методом ЛІФО

Цей метод заснований на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в послідовності, зворотній тій, в якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, поки не витрачена остання. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.

У тому випадку, якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні - дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до збільшення собівартості продукції і зменшення балансового прибутку. Залишок матеріалів на рахунку 10 «Матеріали» відображається за більш низькими цінами.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то ситуація зворотна.

Існує два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ЛІФО:

1. Спочатку списуються матеріали по вартості останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії - списується попередня партія і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

приклад 6

Розглянемо списання матеріалів у виробництво методом ЛІФО, використовуючи умови попереднього прикладу (див. Таблицю).

1 варіант

Всього відпущено у виробництво 60 кінескопів, причому спочатку повністю списується третя партія (15 штук), потім списується друга надійшла партія (20 штук), перша (10 штук), і час, що залишився кількість (15 штук) списується з залишку на початок місяця. Вартість кінескопів, відпущених у виробництво, становить:

15 штук × 830 руб. + 20 штук × 900 руб. + 10 штук × 930 руб. + 15 штук × 892,86 руб. = 53 142,90 руб.

Фактична собівартість одного кінескопа становить: 53 142,90 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Вартість залишку кінескопів на складі: 13 штук × 892,86 руб. = 11 607,18 руб.

2 варіант

Залишок кінескопів на кінець місяця становить 13 штук вартістю 892,86 руб., Отже, його вартість 11 607,18 руб.

Вартість кінескопів, відпущених у виробництво, становить: (25 000 + 39 750) - 11 607,18 = 53 142,82 руб.

Фактична собівартість 1 кінескопа становить: 53 142,82 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Н.С. Кулаєва, консультант-методолог ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит»

МПЗ, також можуть відрізнятися. Це призводить до того, що фактична собівартість різних партій однакових матеріалів може бути різною. Часто при списанні матеріалів у виробництво неможливо точно визначити, з якої саме партії ці матеріали, особливо при великій номенклатурі матеріалів. Тому організація повинна вибрати і закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ у виробництво.

Пунктом 16 ПБО 5/01 і пунктом 73 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів встановлено такі способи оцінки МПЗ при відпуску у виробництво та іншому вибутті:

· За собівартістю кожної одиниці;

· По середньої собівартості;

· За способом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);

· За способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).

Розглядаючи законодавчо встановлені способи оцінки списаних матеріалів, слід мати на увазі, що відповідно до пункту 78 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів (по середньої собівартості, за методом ФІФО і ЛІФО), відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, може здійснюватися наступними варіантами:

Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), в розрахунок якої включаються кількість, і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження за місяць ();

Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість, і вартість матеріалів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.

Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.

Варіант обчислення середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів повинен розкриватися в обліковій політиці організації.

Поряд з методом оцінки за середньозваженою собівартістю, при якій розраховується середня собівартість всіх надійшли в даному місяці матеріалів даного виду з урахуванням вхідного залишку, може бути застосована оцінка по ковзної середньої собівартості, коли середня собівартість перераховується на кожен момент відпустки. При цьому в розрахунку повинні брати участь входить залишок, і тільки ті партії, які надійшли до відповідного відпустки матеріалів. Якщо при використанні методу ФІФО вартість відпущених матеріалів розраховувалася тільки після закінчення місяця, то при використанні методу ФІФО за ковзної оцінці собівартість відпускаються матеріалів можна розрахувати, не чекаючи кінця місяця. Адже цей метод передбачає, що матеріали відпускаються з найбільш ранніх партій, які вже надійшли на момент відпустки матеріалів.

Подібно до того, ФІФО за стандартним і модифікованому варіантів, використання методу ЛІФО в ковзної оцінці дозволяє визначити собівартість відпускаються матеріалів, не чекаючи кінця місяця.

Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

Згідно з пунктом 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року № 60н, допущення послідовності застосування облікової політики означає, що прийнята організацією застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.

Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання для різних груп МПЗ.

Пунктом 21 ПБО 5/01 встановлено, що по кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.

4.1. Списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці

Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої саме партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться по кожній партії матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за тими цінами, за якими вони прийняті до обліку.

Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки наступних видів МПЗ:

· Матеріалів, які використовуються в особливому порядку - дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;

· Запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.

Пунктом 74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 року № 119н, запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:

1. У собівартість одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат з придбання, які відносяться до різних матеріалів.

2. Спрощений спосіб, за яким в собівартість одиниці включається тільки вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, обліковуються окремо і списуються пропорційно вартості матеріалів, списаних у виробництво, в договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат відноситься до кожної конкретної партії придбаних матеріалів.

Приклад.

На початок місяця в організації значилися залишки фарби в кількості 120 кілограм на суму 3600 рублів за фактичною собівартістю.

Протягом місяця придбані дві партії фарби:

Перша партія - 150 кілограм, вартість партії - 3 200 рублів

Друга партія - 200 кілограм, вартість партії - 5 600 рублів

Транспортні витрати склали 1000 рублів

Облік матеріалів ведеться з включенням транспортно-заготівельних витрат до фактичної собівартості. Для простоти розрахунків все суми наведені без ПДВ.

Фактична собівартість фарби становить:

Залишок на початок місяця: 3 600/120 = 30-00 рублів

Перша партія: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублів за 1 кілограм

Друга партія: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 кілограм

Протягом місяця витрачено:

100 кілограм фарби з залишку на початок місяця

90 кілограм фарби з першої партії

120 кілограм фарби з другої партії

Вартість витраченої фарби становить:

100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублів

Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їх реальної собівартості без будь-яких відхилень. Однак даний метод можна застосовувати тільки в тих випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.

У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої саме партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один із трьох описаних нижче методів.

Списання матеріалів по середньої собівартості

Відповідно до пункту 18 ПБО 5/01 метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від ділення загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів на початок місяця і надійшли протягом місяця) на кількість цих матеріалів (сума залишку на початок місяця і надійшли протягом місяця).

Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їх кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватися від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається по середньої собівартості.

Приклад.

На початок місяця в організації залишок тканини становить 1 500 м, середня собівартість становить 95 рублів за 1 м. Протягом місяця надійшла тканина:

1-я партія: 1 000м за ціною 89-50 рублів за 1 м;

2-я партія: 500м за ціною 100 рублів за 1 м;

3-тя партія: 1 200м за ціною 80 рублів за 1 м.

Протягом місяця витрачено на виробництво 3 500м тканини.

Середня собівартість тканини становить:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублів за 1 м.

Вартість списаної в виробництво тканини становить: 3 500 х 90-00 = 315 000 рублей.

Залишок тканини на кінець місяця: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 м.

Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 рублів

Списання матеріалів за методом ФІФО

Метод ФІФО (від англійського First In First Out) ще називають моделлю конвеєра.

Відповідно до пункту 19 ПБО 5/01 даний метод заснований на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, поки повністю не витрачена попередня. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.

У тому випадку якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступного результату - матеріали списуються у виробництво по меншій вартості, відповідно, собівартість продукції нижче і прибуток вище.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, в разі застосування методу ФІФО прибуток буде зменшуватися.

У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ФІФО.

1. Спочатку списуються матеріали по вартості першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується друга і так далі Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

Приклад.

Протягом місяця надійшло:

Загальна вартість надійшла фарби становить:

1 варіант

Всього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується залишок на початок місяця (100 банок), потім списується перша партія (120 банок). Так як загальна кількість більше, то залишкова кількість списується з другої партії 270 - (100 + 120) = 50 банок

100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублів

(3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 рублів

При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, так як в наступному місяці вони будуть списуватися першими.

Залишок складають:

З другої партії: 80 - 50 = 30 банок на суму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублів;

Третя партія залишається на кінець місяця повністю: 100 х 50-00 = 5 000-00 рублів

2 варіант

Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому третя партія (100 банок) числиться на залишку повністю, оскільки цього недостатньо, 30 банок з другої партії також включаються в залишок.

100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублів

Вартість списаної фарби становить:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:

10 550-00 / 270 = 39-07 рублів

З наведених прикладів видно, що вартість списаних матеріалів та залишку однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяці. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів виробляються досить часто.

Списання матеріалів за методом ЛІФО

Метод ЛІФО (від англійського Last In First Out) називають також моделлю бочки.

Згідно з пунктом 20 ПБО 5/01 цей метод заснований на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в послідовності, зворотній тій, в якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, поки не витрачена остання. При методі ЛІФО матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.

У тому випадку якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до того, що матеріали списуються у виробництво по більшій вартості, відповідно, собівартість продукції вище і прибуток нижче.

Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, в разі застосування методу ЛІФО сума податку на прибуток буде знижуватися.

У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ЛІФО.

1. Спочатку списуються матеріали по вартості останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується попередня і так далі Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).

Приклад.

Скористаємося умовами попереднього прикладу.

На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35-00 рублів за банку.

Залишок на початок місяця становить: 100 х 35-00 = 3 500 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 120 банок за ціною 40-00 рублів за банку;

2 партія: 80 банок по ціні 45-00 рублів за банку;

3 партія: 100 банок за ціною 50-00 рублів за банку.

Загальна вартість надійшла фарби:

120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублів

За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, залишок на кінець місяця становить 130 банок.

1 варіант

Всього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується третя партія (100 банок), потім списується друга партія (80 банок). Так як загальна кількість більше, то залишкова кількість списується з першої партії: 270 - (100 + 80) = 90 банок

Вартість списаної фарби:

100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 рублів

Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:

Вартість залишку фарби становить:

(3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 рублів

При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, так як ці дані потрібні для правильного віднесення матеріалів до конкретних партій при списанні в наступних місяцях.

Залишок складають:

З першої партії: 120 - 90 = 30 банок на суму 30 х 40-00 = 1 200-00 рублів;

Фарба, яка становила залишок на початок місяця, повністю числиться на залишку і в кінці місяця: 100 х 35-00 = 3 500-00 рублів

2 варіант

Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому фарба, що рахувалася в залишку на початок місяця (100 банок) залишається невитраченої і на кінець місяця, оскільки цього недостатньо, 30 банок з першої партії також включаються в залишок.

Вартість залишку на кінець місяця становить:

100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 рублів

Вартість списаної фарби становить:

(3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00 рублів

Середня собівартість однієї банки списаної фарби:

12 200-00 / 270 = 45-19 рублів

Таким чином, при методі ЛІФО вартість списаних матеріалів та залишку також однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяці. При частих закупівлі матеріалів перший варіант незручний через трудомісткість розрахунків.

Порівняння різних методів списання матеріалів

При використанні методів списання МПЗ - по середньої собівартості, ФІФО або ЛІФО - розраховані значення вартості списаних матеріалів та залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, в свою чергу, впливає на собівартість продукції, величину прибутку і суму податку на майно. Тому при виборі методу списання матеріалів потрібно визначити, які критерії є найбільш важливими.

Приклад.

На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 рублів за одиницю на загальну суму: 300 х 110-00 = 33 000-00 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 500 одиниць за ціною 130-00 рублів за одиницю на загальну суму 65 000-00 рублів;

2 партія: 600 одиниць за ціною 170-00 рублів за одиницю на загальну суму 102 000-00 рублів;

3 партія: 200 одиниць за ціною 180-00 рублів за одиницю на загальну суму 36 000-00 рублів

Загальна вартість матеріалів:

33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 рублів

А) Метод середньої собівартості.

Середня собівартість одиниці становить: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 рублів

Вартість списаних матеріалів становить: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 рублів

Залишок на кінець місяця становить: 400 х 147-50 = 59 000-00 рублів

Б) Метод ФІФО

Залишок на кінець місяця: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 70 000-00 / 400 = 175-00 рублів

В) Метод ЛІФО

Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 46 000-00 / 400 = 115-00 рублів

Таким чином, ми бачимо, що за умови постійного підвищення цін на матеріали при використанні методу ФІФО вартість списаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів на залишку максимальна. У цьому випадку собівартість продукції нижче і, відповідно, прибуток від реалізації продукції вище.

При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, при цьому підвищується собівартість продукції і, відповідно, прибуток знижується.

При використанні методу списання по середній собівартості вартість списаних матеріалів та, отже, собівартість продукції в меншій мірі визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися на досить стабільному рівні.

Звідси можна зробити наступний висновок: метод ЛІФО зручний для мінімізації податку на прибуток. Метод ФІФО для цих цілей найбільш невигідний, так як в цьому випадку податки зростають. Однак якщо організація ставить собі за мету отримання максимального прибутку і, отже, збільшення сум виплачуваних дивідендів, зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість списаних матеріалів та собівартості продукції, так як на практиці матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.

Ці висновки справедливі, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків більш зручним стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості як і раніше дає середні показники.

Для демонстрації переваг і недоліків різних методів списання МПЗ ми розглянули варіанти, при яких ціни на матеріали або постійно зростають, або постійно знижуються. На практиці ж ціни на матеріали можуть, як збільшуватися, так і знижуватися. В цьому випадку відмінності між методами не настільки очевидні.

Приклад.

Змінимо умови попереднього прикладу.

На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 рублів за одиницю на загальну суму 33 000-00 рублів

Протягом місяця надійшло:

1 партія: 500 одиниць за ціною 170-00 рублів за одиницю на загальну суму 85 000-00 рублів;

2 партія: 600 одиниць за ціною 180-00 рублів за одиницю на загальну суму 108 000-00 рублів;

3 партія: 200 одиниць за ціною 130-00 рублів за одиницю на загальну суму 26 000-00 рублів

Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця і надійшли матеріали):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 одиниць.

Загальна вартість матеріалів:

33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 рублів

Протягом місяця витрачено 1 200 одиниць.

Залишок на кінець місяця 1 600 - 1 200 = 400 одиниць.

А) Метод середньої собівартості.

Середня собівартість одиниці становить: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 рублів

Вартість списаних матеріалів становить: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 рублів

Залишок на кінець місяця становить: 400 х 157-50 = 63 000-00 рублів

Б) Метод ФІФО

Залишок на кінець місяця: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів:

190 000-00 / 1 200 = 158-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 62 000-00 / 400 = 155-00 рублів

В) Метод ЛІФО

Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 рублів

Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 рублів

Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 рублів

Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 50 000-00 / 400 = 125-00 рублів

Об'єднаємо отримані результати в таблицю.

Як бачимо, в умовах даного прикладу всі три методи дають подібні результати, причому при використанні методів середньої собівартості і ФІФО, отримані значення практично однакові. Залежно від динаміки цін можуть виникнути ситуації, коли методи середньої собівартості і ЛІФО, або ФІФО і ЛІФО, або всі три методи будуть приводити до однакових результатів.

Більш докладно про бухгалтерським і податковим облікомМПЗ Ви можете ознайомитись в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Матеріали, напівфабрикати, спецодяг, спецобладнання»