Як документ дозволить заощадити.При наявності заборгованості перед компаніями, що входять в одну групу, найбільш очевидним шляхом зменшення «кредиторки» є переклад такої заборгованості в статус власного капіталу, в тому числі шляхом прощення боргу. З податкової точки зору таке прощення боргу не призведе до збільшення податкового навантаження завдяки використанню підпункту 3.4 пункту 1 статті 251 НК РФ. Ця норма говорить про те, що при прощенні боргу засновником з метою збільшення вартості чистих активів дочірньої компанії доходи останньої, отримані в результаті такого вибачення, не обкладаються податком на прибуток.

Нагадаємо, що ця норма діє з 2011 року, але поширюється на зобов'язання, що виникли з 1 січня 2007 року (п. 1 і 2 ст. 4 закону від 28.12.10 № 409-ФЗ). А значить, засновники можуть з вигодою прощати борги своїм «дочкам» не тільки в даний момент, але і переглянути свої минулі податкові зобов'язання. Дана норма поширюється тільки на господарські товариства і товариства. Тому некомерційні організації, а також виробничі кооперативи і унітарні підприємства не має права її застосовувати (лист Мінфіну Росії від 06.10.11 № 03-03-07 / 39).

Мета такої пільги в тому, щоб дозволити засновникам в безподатковому режимі покращувати фінансові показники своїх дочірніх компаній. Це важливо, наприклад, для залучення фінансування від сторонніх інвесторів. Банки та інвестиційні компанії при наданні фінансування попередньо оцінюють структуру балансу позичальника. Ніхто не стане видавати кредит компанії з негативними чистими активами.

Ще одна можлива причина збільшення вартості чистих активів - перспектива продажу дочірньої компанії. Чим більше вартість чистих активів, тим вище ринкова вартість часток або акцій «дочки». В результаті з'являється можливість продати бізнес дорожче.

При невеликій величині вартості чистих активів компанія може зіткнутися і з іншими проблемами. Наприклад, цей показник враховується при розрахунку ліміту визнання відсотків за контрольованою заборгованості (п. 2 ст. 269 НК РФ). Чим вище величина чистих активів, тим більша сума визнаних витратою відсотків. Крім того, законодавство забороняє компанії розподіляти прибуток і виплачувати дивіденди, якщо вартість її чистих активів менше статутного капіталу. Або стане менше в результаті такої виплати (п. 1 ст. 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). При цьому оцінка вартості чистих активів повинна проводитися щоквартально і в кінці року на відповідні звітні дати (п. 5 Порядку оцінки чистих активів в акціонерних товариствах, затверджений наказом від 29.01.03 Мінфіну Росії № 10н і ФКЦБ Росії № 03-6 / пз). Цей же Порядок застосовують і компанії інших організаційно-правових форм, зокрема, ТОВ (листа Мінфіну Росії від 27.01.10 № 03-02-07 / 1-27, від 07.12.09 № 03-03-06 / 1/791) .

Відзначимо, що існує ризик перекваліфікації прощення боргу в дарування в рамках групи компаній. А дарування між юридичними особами - нікчемний правочин (подп. 4 п. 1 ст. 575 ЦК України) з усіма витікаючими з цього наслідками (п. 8 ст. 250 НК РФ). Але безпосередньо Президія ВАС РФ визнав можливість прощення боргу між компаніями (постанова від 15.07.10 № 2833/10).

Але податківці можуть пред'явити і іншу претензію. Нібито в результаті прощення боргу не відбувається ніякої безоплатної передачі майна, отже, ця операція повністю або частково (в розмірі відсотків - лист ФНС Росії від 02.05.12 № ОД-3-3 / [Email protected]) Не підпадає під пільгу. Але суди не погоджуються з таким підходом (постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 22.12.11 № А27-4570 / 2011).

Відзначимо, що і раніше афілійовані компанії мали можливість передавати один одному активи в безподатковому режимі (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однак новий варіант (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) має ряд переваг.

По-перше, розмір частки учасника для використання пільги, передбаченої підпунктом 3.4 пункту 1 статті 251 НК РФ, не має значення (листа Мінфіну Росії від 20.04.11 № 03-03-06 / 1/257, від 21.03.11 № 03- 03-06 / 1/160, ФНС Росії від 23.05.11 № АС-4-3 / [Email protected]). По-друге, навіть якщо дочірня компанія передасть отримане майно третім особам, вона не втратить права на пільгу (листа Мінфіну Росії від 18.04.11 № 03-03-06 / 1/243, від 20.02.12 № 03-11-06 / 2/26). По-третє, зменшується ризик визнання прощених відсотків в доходах позичальника. Оскільки підпункт 3.4 пункту 1 статті 251 НК РФ поширюється не тільки на безоплатно отримане майно, а й на майнові права.

Мабуть, єдиним недоліком нової пільги є обмеження по складу осіб, які можуть її використовувати. Вона може бути використана при збільшенні вартості чистих активів тільки дочірньої компанії. У той час як підпункт 11 пункту 1 статті 251 НК РФ дозволяє прощати борги материнської компанії.

В якому вигляді складається.Незважаючи на те що прощення боргу може бути одностороннім правочином (ст. 415 ЦК України), найкраще оформити двостороннє письмова угода між кредитором і боржником. Угода укладається в тій же формі, що і договір, за яким припиняються зобов'язання (п. 1 ст. 452 ЦК України).

Що обов'язково повинно бути в документі.У даній угоді необхідно прописати, за яким договором утворився борг, його розмір, дату погашення і з якої причини боржник не може виконати свої зобов'язання. А також спрямованість прощення боргу на поповнення чистих активів товариства і ділову мету такого поповнення.

Додаткові заходи безпеки.Для того щоб уникнути можливих претензій податківців, необхідно виконати всі вимоги підпункту 3.4 пункту 1 статті 251 НК РФ. Крім угоди, компанії також варто оформити корпоративні документи, на підставі яких прощається борг. Наприклад, протокол або рішення загальних зборів учасників або акціонерів товариства. У відповідно до якого майно, майнові чи немайнові права передаються компанії для збільшення вартості чистих активів.

У протоколі доцільно також вказати, яку мету переслідує збільшення вартості чистих активів компанії. За допомогою такого документа компанії швидше за все вдасться зняти претензії контролерів, не доводячи справи до судового розгляду.

Також при використанні прощення боргу в рамках групи компаній потрібно оцінювати сукупне податкове економію в зв'язку з неможливістю обліку у витратах прощає боку суми боргу. Так як подібну угоду контролери будуть розглядати в якості безоплатної передачі грошових коштів(П. 16 ст. 270 НК РФ). Тому групі компаній слід визначитися з кваліфікацією такої угоди і використовуваної пільгою. Якщо боржник не враховує суму боргу в складі доходів, то кредитору слід виключити цю суму з витрат для цілей оподаткування.

Організація "Альфа", що володіє 50% статутного капіталу організації "Омега", вносить своє майно (і матеріально-виробничі запаси) для збільшення чистих активів організації "Омега" шляхом формування додаткового капіталу відповідно до пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ на підставі протоколу загальних зборів учасників. Обидві організації є товариствами з обмеженою відповідальністю, які застосовують загальну систему оподаткування. Які наслідки матиме ця операція по ПДВ для організації "Альфа" і організації "Омега"? Яка податкова вартість цього майна для організації "Омега" при подальшому його використанні у виробництві, продажу і амортизації?

З даного питання ми дотримуємося такої позиції:

При передачі майна в цілях збільшення чистих активів організації "Омега" передає сторона - організація "Альфа" повинна обчислити ПДВ до сплати. При цьому сторона, яка отримує - "Омега" до відрахування ПДВ прийняти не може.

Для цілей обчислення податку на прибуток:

  • організація "Альфа" не враховує у складі витрат вартість переданого майна та витрати, пов'язані з такою передачею;
  • організація "Омега" враховує в складі витрат амортизаційні відрахування за отриманим амортизується майну виходячи з його первісної вартості, яка визначається як його, та строку корисного використання. При цьому вартість отриманих матеріально - виробничих запасівдля цілей оподаткування у витратах не враховується.
Обгрунтування позиції:

Відповідно до норм ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон № 14-ФЗ) товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) має стежити за відповідністю вартості чистих активів розміру статутного капіталу товариства.

Порядок збільшення вартості чистих активів ТОВ може бути передбачений установчими документами товариства. Закон також не містить заборони збільшувати вартість чистих активів за волевиявленням учасників.

Порядок внесення вкладів в майно ТОВ встановлено нормами ст. 27 Закону № 14-ФЗ.

На підставі п. 1 ст. 27 Закону № 14-ФЗ учасники товариства зобов'язані, якщо це передбачено статутом товариства, за рішенням загальних зборів учасників товариства вносити вклади в майно товариства. Такий обов'язок учасників товариства може бути передбачена статутом товариства при установі суспільства або шляхом внесення до статуту товариства змін за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому усіма учасниками суспільства одноголосно.

В якості внеску в майно товариства по загальним правиломпередаються гроші, але статутом або рішенням загальних зборів ТОВ може бути передбачена можливість внесення іншого майна, в тому числі основних засобів і інших матеріальних цінностей (п. 3 ст. 27 Закону № 14-ФЗ).

Внесені вклади стають власністю ТОВ (п. 3 ст. 213 ЦК України), проте їх внесення не тягне за собою зміни розмірів і номінальної вартості часток учасників товариства у статутному капіталі товариства (п. 4 ст. 27 Закону № 14-ФЗ). У п. 14 постанови ВС РФ і Пленуму ВАС РФ від 09.12.1999 № 90/14 роз'яснено, що вклади в майно товариства не є вкладами в ТОВ.

На думку фахівців фінансового відомства, внесок учасника в майно товариства розглядається як безоплатна передача майна (лист Мінфіну Росії від 10.05.2006 № 03-03-04 / 1/426).

Податок на прибуток

Облік у одержує боку


Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, який визначається як різниця між отриманими доходами і величиною вироблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Для цілей глави 25 НК РФ майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

З листа ж Мінфіну Росії від 10.05.2006 № 03-03-04 / 1/426, де розглядалася ситуація щодо майна, безоплатно отриманого від засновника, доходи при отриманні якого не враховуються для цілей оподаткування прибутку на підставі пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, слід, що обчислення амортизації по амортизируемим основних засобів, переданим в якості внеску в майно ТОВ, здійснюється в загальному порядку, якщо це ОС відповідають критеріям амортизується майна, встановленим главою 25 НК РФ.

Про те, що ОС, передані організації засновниками, приймаються до податкового обліку в якості майна, що амортизується за ринковою вартістю і нарахування амортизації по даному майну здійснюється відповідно до норм глави 25 НК РФ, говориться в тому числі в інтерв'ю з Д.Ю. Григоренко, начальником відділу податку на прибуток та спеціальних податкових режимів Управління оподаткування ФНС Росії, радником державної цивільної служби РФ 1-го класу, в матеріалі "Податок на прибуток: порядок формування податкової бази за півріччя. Типові помилки і їх виправлення", опублікованому в Російському податковому кур'єрі (№ 13-14, 15, липень, серпень 2010).

Суди також підтримують дану позицію (дивіться постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 22.02.2007 № Ф08-737 / 07-290А (ухвалою ВАС РФ від 18.06.2007 № 7092/07 відмовлено в передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду ), ФАС Московського округу від 12.03.2008 № КА-А40 / 1240-08).

У листі Мінфіну Росії від 05.12.2008 № 03-03-06 / 1/674 висловлено думку про те, що передані засновником товариства основні засоби приймаються до податкового обліку в якості майна, що амортизується за ринковою вартістю. Нарахування амортизації по даному амортизується майну здійснюється відповідно до положень ст.ст. 258-259 НК РФ (дивіться також листи Мінфіну Росії від 28.04.2009 № 03-03-06 / 1/283, від 15.05.2008 № 03-03-06 / 1/318).

Однак судової практикипісля виходу листа Мінфіну Росії від 27.07.2012 № 03-07-11 / 197 нами не виявлено, тому з урахуванням висловленого в ньому думки слід розуміти, що можливість амортизації майна, отриманого товариством на збільшення чистих активів, може бути поставлена ​​перевіряючими під сумнів.

Вартість же безоплатно отриманих матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ) при їх списанні у виробництво не враховується у витратах, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

Зауважимо, що до 2015 року існували проблеми з оцінкою безоплатно отриманого неамортізіруемого майна (МПЗ або товарів). Справа в тому, що ст.ст. 254 і 268 НК РФ не був передбачений порядок визначення вартості безоплатно отриманих МПЗ, в тому числі отриманих від засновників.

У листі Мінфіну Росії від 07.02.2011 № 03-03-06 / 1/80 фахівці фінансового відомства роз'яснили, що згідно п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Таким чином, вартість безоплатно отриманого від засновника майна, яка є основним засобом, не може бути включена до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, оскільки платник податків не здійснював витрат на придбання даного майна (додатково дивіться лист Мінфіну Росії від 26.09.2011 № 03-03-06 / 1/590).

З 01.01.2015 діє нова редакція абзацу другого п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. "Б" п. 7, ч. 1 ст. 3 Федерального закону від 20.04.2014 № 81-ФЗ), згідно з якою вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, отриманих безоплатно, визначається як сума доходу, врахованого платником податків у порядку, передбаченому п. 8 ст. 250 НК РФ.

З прямого прочитання цієї норми можна зробити висновок, що в складі матеріальних витрат можуть бути враховані тільки ті безоплатно отримані МПЗ, при оприбуткуванні яких врахований позареалізаційні доходи на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ. Оскільки в ситуації, що розглядається організація не враховує дохід у вигляді безоплатно отриманого від засновника МПЗ (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то облік вартості таких МПЗ в складі витрат у момент їх залучення у виробництво або при реалізації, на наш погляд , може викликати претензії з боку податкових органів.

Зауважимо також, що формулювання абзацу другого п. 2 ст. 254 НК РФ щодо безоплатно отриманого майна: "Вартість МПЗ ..., визначається як сума доходу, врахованого платником податків ..." відрізняється від формулювання, що міститься в п. 1 ст. 257 НК РФ: "Первісна вартість основного засобу визначається ..., як сума, в яку оцінено таке майно ..."

З огляду на викладене, вважаємо, що організація "Омега" для цілей оподаткування прибутку може врахувати у складі витрат амортизаційні відрахування за отриманим від засновника основному засобу, якщо воно використовується в діяльності, що приносить дохід (проте суперечка з податковим органом не виключений). Вартість же отриманих МПЗ не враховується в складі витрат, що зменшують оподатковуваний базу.

Відзначимо, що роз'яснень уповноважених органів і прикладів арбітражної практики, що вийшли після початку дії нової редакції абзацу другого п. 2 ст. 254 НК РФ, нам знайти не вдалося.

Податок на прибуток у сторони, яка передає


З ст. 41 НК РФ слід, що доходом для цілей оподаткування прибутку визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глави 25 НК РФ.

Вважаємо, що при безоплатній передачі майна (об'єкта основних засобів і МПЗ) в якості внеску в майно товариства у організації-учасника не виникає економічної вигоди, а отже, і доходу, що підлягає врахуванню при формуванні податкової бази по податку на прибуток.

Поряд з цим організація-учасник не зможе врахувати у витратах ні залишкову вартість переданого об'єкта основних засобів, ні вартість придбання МПЗ, а також витрати, пов'язані з їх передачею (п. 16 ст. 270 НК РФ, лист УФНС Росії по м Москві від 10.02.2012 № 16-15 / [Email protected], Додатково дивіться лист Мінфіну Росії від 14.10.2013 № 03-03-06 / 1/42727).


Об'єктом оподаткування ПДВ зізнаються, зокрема, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

З метою глави 21 НК РФ реалізацією товарів, робіт або послуг організацією визнається, відповідно, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі як на оплатній, так і на безоплатній основі (п . 1 ст. 39, абзац другий пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Таким чином, в загальному випадку при безоплатній передачі майна (ОС і МПЗ) у власність іншої особи на території РФ (ст. 147 НК РФ) у сторони, яка передає виникає об'єкт оподаткування ПДВ. Винятки з цього правила встановлені п. 2 ст. 146 НК РФ.

Так, не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ операції з передачі майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), договором інвестиційного товариства, пайові внески в пайові фонди кооперативів) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Наприклад, в постановах ФАС Волго-Вятського округу від 03.12.2012 № Ф01-4894 / 12 у справі № А29-10167 / 2011, ФАС Центрального округу від 20.02.2007 № А-62-3799 / 2006 судді, враховуючи положення ст. 1 Федерального закону від 25.02.1999 № 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російської Федерації, Здійснюваної у вигляді капітальних вкладень ", прийшли до висновку про те, що операції по внесенню вкладу в майно товариства носять інвестиційний характер. Отже, при їх здійсненні у організацій-учасників не виникає об'єкта оподаткування ПДВ.

У той же час, беручи до уваги, що операції по внесенню майна, в тому числі ОС і МПЗ, в якості внеску в майно товариства прямо не названі ні в п. 3 ст. 39 НК РФ, ні в п. 2 ст. 146 НК РФ, фахівці фінансового відомства і податкових органів виходять з того, що при їх здійсненні у організацій-учасників виникає об'єкт оподаткування ПДВ (дивіться, наприклад, листи Мінфіну Росії від 21.08.2013 № 03-07-08 / 34198, від 15.07. 2013 № 03-07-14 / 27452, лист УМНС Росії по м Москві від 20.02.2004 № 24-08 / 10784).

Таким чином, якщо організація "Альфа" в даній ситуації не хоче вступати в суперечки з представниками податкових органів, то, з огляду на відсутність підстав для застосування в даному випадку норм ст. 149 НК РФ, при передачі майна організації "Омега" їй слід нарахувати ПДВ за встановленими правилами. Так, податкова база по ПДВ буде визначатися як вартість переданого майна, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 105.3 НК РФ, тобто виходячи з ринкових цін, без включення в них ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ), а сума ПДВ буде обчислюватися із застосуванням податкової ставки в розмірі 18% (10%) (п.п. 2 , 3 ст. 164 НК РФ).

Якщо ж організація буде виходити з відсутності у неї об'єкта оподаткування ПДВ при передачі майна в якості внеску в майно організації "Омега", то їй слід бути готовою відстоювати цю точку зору в суді. Відзначимо, що на користь платника податку у такому випадку буде діяти і п. 7 ст. 3 НК РФ. При цьому може виникнути необхідність у відновленні сум ПДВ по переданому майну, раніше правомірно прийняті організацією-учасником до відрахування, в установленому порядку (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

У ситуації, що розглядається застосувати податкові відрахування при безоплатному отриманні майна від засновника організація "Омега" не може, навіть якщо нею буде отримано рахунок-фактура від організації "Альфа". По-перше, такі рахунки-фактури не реєструються в книзі покупок, на це прямо вказано в п. 19 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. По-друге , при безоплатній передачі передає сторона не пред'являє одержувачеві майна ПДВ до сплати, отже, у одержувача немає підстав для отримання вирахування.

Згідно п. 1 ст. 172 НК РФ податкові відрахуванняз ПДВ, передбачені ст. 171 НК РФ, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав. При цьому відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав.

При безоплатній передачі товарів передавальна сторона не пред'являє одержувачеві товарів до сплати суми ПДВ, тому правових підстав для відрахування цього податку одержувачем товарів немає (листа Мінфіну Росії від 21.03.2006 № 03-04-11 / 60, від 27.07.2012 № 03- 07-11 / 197, ФНС Росії від 26.05.2015 № ГД-4-3 / [Email protected]).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Вахромова Наталя

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена


Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.

Необхідність у збільшенні активів може бути як вимушеної, так і простим бажанням засновників. Зазвичай, причиною збільшення чистих активів є їх зменшення до критичної позначки, яке навіть нижче статутного капіталу. У статті розглянемо як відбувається збільшення чистих активів засновниками.

Що таке чисті активи організації

Під чистими активами компанії розуміють вартість майна, яка якщо із загальної суми активів відняти довгострокові, короткострокові зобов'язання, а також неоплачені внески учасників товариства.

Навіщо стежити за показником чистих активів

За обсягом чистих активів потрібно стежити через таких обставин:

  • Обсяг чистих активів дорівнює власному капіталу компанії. Причому саме власний капітал є показником стійкості компанії для контролюючих органів, кредитних організацій, а також осіб, які планують інвестувати в компанію грошові кошти.
  • Постійна оцінка чистих активів дозволяє знижувати ризики падіння їх розміру до рівня менше статутного капіталу. У тому випадку, якщо це трапиться, компанію можуть примусити до закриття. Причому вимога, за якими величина чистих активів компанії повинна бути не нижче величини статутного капіталу встановлено для підприємств практично всіх організаційно-правових форм. Навіть фірми, які застосовують спрощену систему оподаткування не звільняються від цієї вимоги.

Способи збільшення чистих активів компанії

Значення показників чистих активів дозволяє оцінити реальний стан справ в компанії. Відповідно до закону №14-ФЗ від 08.02.1998, щорічний звіт компанії повинен включати в себе відомості про показники чистих активів. Інформація повинна містити наступне:

  • яким чином змінювалося значення даного показника на протязі трьох років (період може б менше, якщо організація зареєстрована менше трьох років тому);
  • причини, за якими відбулося зниження чистих активів до розміру менше статутного капіталу;
  • плани щодо виправлення ситуації з чистими активами.

Важливо! Закон 14-ФЗ зобов'язує всі компанії стежити за тим, щоб чисті активи товариства були більше статутного капіталу. В іншому випадку компанія зобов'язана їх збільшити до вказаного значення. Якщо компанія буде нехтувати цим, то компанії може загрожувати ліквідація в примусовому порядку.

Повернути таке співвідношення, коли чисті активи перевищують розмір статутного капіталу можна одним з таких способів:

  • проведення переоцінки активів (рекомендується залучення незалежної оцінки);
  • зменшення статутного капіталу (але до розміру, не нижче мінімального - 10 000 рублів);
  • збільшення активів за рахунок засновників компанії.

Як збільшити активи

Для збільшення активів засновники можуть надати своїй фірмі матеріальну допомогу, напрямком якої буде вказуватися збільшення активів. Крім того, засновник може внести в компанію додаткове майно.

Такі способи будуть найбільш ефективними, коли розмір статутного капіталу до величини чистих активів зменшити вже не можна. Тобто він і так є мінімальним і зменшити більше його вже не можна.

Якщо засновники вирішили збільшити активи за рахунок внесення матеріальної допомоги, то їм необхідно правильно вказати мету, для якої ці кошти вносяться. Наприклад, в призначенні платежу має бути зазначено «збільшення чистих активів засновниками». Така вказівка ​​дозволить судити про мету даної операції, а також допоможе уникнути додаткових питань з боку контролюючих органів.

Наслідки поповнення статутного фонду

Ув еліченіе статутного фонду для суспільства може здійснюватися шляхом внесення вкладів учасниками. Якщо мова йде про акціонерне товариство, то вони випускають додатковий пакет акцій.

При поповненні статутного фонду дочірньої компанії шляхом передачі майна організацією-співзасновник наслідки можуть бути наступними:

  • відсутня обкладення ПДВ вартості майна, переданого для поповнення статутного фонду;
  • ПДВ, який був прийнятий до відрахування при первинної купівлі майна доведеться відновити;
  • рахунок-фактуру при внесенні майна до статутного фонду виставляти не потрібно, а в книзі продажів реєструється той рахунок-фактура, який був отриманий при покупці переданого майна;
  • відновлений ПДВ також не враховується;
  • не можна зменшити податкову базу засновника за рахунок вартості майна, переданого до статутного капіталу.

Юрособа, яка отримує майна в якості внеску до статутного капіталу також повинно оцінювати вплив даної операції:

  • відновлений ПДВ по переданим активом може бути прийнятий до відрахування в повному обсязі;
  • документом, на підставі якого входить ПДВ приймають до обліку - це акт приймання-передачі майна, зазначений в книзі покупок;
  • якщо компанія знаходиться на ССО, то вона не має права збільшувати вартість майна на суму ПДВ, а також враховувати його в складі витрат при податковому обліку;
  • вартість отриманого майна не збільшуватиме базу оподаткування, як і відновлений ПДВ.

Також слід пам'ятати, що подібні наслідки можуть виникнути і в разі застосування інших методів збільшень чистих активів.

Збільшення чистих активів засновниками: проводки

Важливо! Збільшення чистих активів засновниками ніяк не впливатиме на розмір статутного капіталу.

Збільшення активів за рахунок засновників включається в додатковий капітал і відбивається на рахунок 83 «Додатковий капітал». За цим рахунком враховують джерело перерахування коштів, а також мета даного перерахування. Проводка при отриманні коштів від засновника буде наступною:

Д 51 (08, 10) До 83

Дана проводка формується на дату внесення засновниками засобів.

Особливості поповнення додаткового капіталу

Важливо! Дарування між організаціями оформлено бути не може. Передача майна може визнаватися даруванням, якщо немає ніяких обгрунтувань подібної передачі для бізнесу. Якщо організації укладають угоду про фінансову допомогу, то в ньому слід чітко прописати, які саме цілі переслідують обидві сторони при здійсненні подібної угоди.

Всі зміни статутного капіталу компанії ведуть до необхідності коригування статуту і фіксації цього в ЕГРЮЛ. А одним з переваг поповнення додаткового капіталу є відсутність необхідності вносити зміни в установчі документи. Такий спосіб також не впливатиме на розмір внеску засновника до статутного капіталу. Якщо розглядати поповнення додаткового капіталу ТОВ, то можливо це тільки на рахунок засновників, а для АТ може розглядатися тільки пряма фінансова підтримка, а вносити майно акціонери не можуть.

До особливостей поповнення додаткового капіталу можна віднести наступне:

  1. Сума вкладу не збільшує базу оподаткування з податку на прибуток в тому випадку, якщо засновник, який вносить вклад має частку в статутному фонді 50% і більше. Таке майно не може передаватися третім особам а протягом 1 року (251 НК РФ). У разі, якщо ця вимога буде порушено, вартість майна буде визнано доходом, який оподатковується.
  2. Відповідно до статті 251 НК РФ під оподатковування не потрапляє майно і грошові кошти, внесені для збільшення чистих активів. Якщо це буде зафіксовано в письмовому вигляді, то ці активи не повинні передаватися третім особам протягом 1 року.
  3. Вкладу засновника буде розглядатися як безоплатна передача майна.

Як правило, наявність збитку в бухгалтерському обліку свідчить про негативні чистих активах компанії (звичайно, за винятком випадків, коли в організації є за минулі періоди нерозподілений прибуток в сумі, що перевищує збиток).

Положеннями п.4 ст.90 ЦК України передбачено, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити і зареєструвати в установленому порядку зменшення свого статутного капіталу або збільшити чисті активи.

Якщо вартість зазначених активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації.

Аналогічні положення містяться в п.З ст.20 Федерального закону № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і в п.4 ст.35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

Розрахунок чистих активів необхідно проводити відповідно до Порядку визначення вартості чистих активів, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 28.08.2014 № 84н.

Звичайно на практиці рідкісні випадки ліквідації компанії за зазначеними підставами.

наприклад, Арбітражний судМосковського округу в 2014-2016 рр. неодноразово ставав на бік організацій в разі ведення ними господарської діяльності, подання до інспекції податкової та бухгалтерської звітності та відсутності заборгованості з податків і зборів, а також по інших обов'язкових платежах.

На думку суддів, той факт, що розмір чистих активів становив менше встановленого законом мінімального розміру статутного капіталу, не може спричинити негайної ліквідації організації (див. Постанови від 19.07.2016 № Ф05-9990 / 2016 з справі № А41-96797 / 15).

Проте ризик великий- організацію з негативними чистими активами можуть ліквідувати. І суди інших округів не так прихильні (див., Наприклад, постанови ФАС Волго-Вятського округу від 24.03.2014 у справі № А31-921 / 2013, Західно-Сибірського округу від 02.06.2014 у справі № А45-23245 / 2012).

Щоб уникнути ліквідації, можна зменшити статутний капітал, але на величину не менше ніж його законодавчо встановлений мінімум (наприклад, для товариств з обмеженою відповідальністю він становить 10 000 рублів), також існують і інші законні схеми збільшення чистих активів, в тому числі можна провести реорганізацію .

Схема 1. Реорганізація у формі приєднання або злиття

Якщо збиткову компанію приєднати до прибуткової (або провести її злиття з прибутковою організацією), сума збитку буде перекрито не тільки для оподаткування, а й для цілей бухгалтерського обліку.

Висновок - чисті активи виростуть.

Схема 2. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів

Припустимо, у компанії є нерухомість, куплена давно, і майже вже Замортизований. Підвищити її вартість допоможе переоцінка.

За рахунок даної процедури збільшуються тільки активи організації. Для податку на прибуток ніяких наслідків не виникає. Причому якщо нерухомість оподатковується на майно по кадастрової вартості, то після проведення переоцінки не зміниться і сума податку на майно. Детальніше про переоцінку читайте на с. 234.

Аналогічно можна провести переоцінку нематеріальних активів.

Схема 3. Перехід на МСФЗ

Дійсно, може вийти так, що за правилами, зазначеним в російських ПБО, у організації формується збиток. Але якщо компанія застосує для складання звітності міжнародні стандарти, які засновані на правилах управлінського обліку (що не заборонено Законом від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і навіть рекомендується Мінфіном Росії), може вийти так, що фінансовий результат буде позитивним.

І отже, вартість чистих активів виявиться більше величини статутного капіталу компанії.

Якщо організація не має інших варіантів збільшення чистих активів, їй допоможуть засновники.

У податковому обліку сума фінансової допомоги не бере участі в розрахунку податку за однією з підстав: якщо власник бере участь більш ніж в 50% в статутному капіталі фірми-одержувача (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ) або якщо грошова сума передана в цілях збільшення чистих активів, в тому числі шляхом формування додаткового капіталу (подп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ).

Розглянемо останній варіант.

Щоб скористатися пільгою з податку на прибуток за другим підставі, компанії не потрібно виконувати ніяких додаткових умов, ні в частині розміру частки участі сторони, яка передає в статутному капіталі, ні в частині збереження у фірми майна як мінімум протягом року з моменту його отримання (листи Мінфіну Росії від 16.07.2015 № 03-0306 / 2/4093, ФНС Росії від 22.11.2012 № ОД-4-3 / 19653 і ін.).

Головне - оформити рішення засновників про те, що відповідне майно або гроші передаються саме для збільшення чистих активів.

У бухгалтерському обліку безоплатна фінансова допомога засновника відноситься на додатковий капітал з використанням рахунку 83 (листа Мінфіну Росії від 28.10.2013 N5 03-03-06 / 1/45463, від 14.10.2013 № 03-0306 / 1/42727). Тобто виходить, що чисті активи компанії при отриманні допомоги від засновника виростуть і при цьому додаткового оподаткування не буде.

Тегіналоговое консультірованіеналоговое планірованіеліквідація організації

Згідно з Наказом ФКЦБ № 149 від 5.08.1996 «Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств» чисті активи - це «величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів акціонерного товариства, прийнятих до розрахунку, суми його зобов'язань, прийнятих до розрахунку».

Аналізу поняття чисті активи присвячені багато робіт російських і зарубіжних вчених. У науковій літературі показник «чисті активи» називають також показниками структури капіталу.

У західному обліку використовується поняття «нетто-активи» і розглядається як еквівалент власного капіталу компанії.

У російському обліку розрахунок чистих активів в основному збігається з таким підходом, але вимоги відповідності з власним капіталом акціонерного товариства в ньому не міститься.

Вартість чистих активів відображає також вартість тієї частини майна комерційної організації, Яка залишилася б у засновників (учасників) комерційної організації при «уявної» ліквідації комерційної організації з одночасним припиненням її кредиторської та дебіторської заборгованості за вартістю, відображеної в бухгалтерських регістрах на дату уявної ліквідації.

№ Стаття рядок балансу сума Відхилення (гр.4-гр.5)
початок періоду кінець періоду
1 2 3 4 5 6

активи
1 Нематеріальні активи 110 17 14 3
2 Основні засоби 120 11.377 8.108 3.269
3 незакінчене будівництво 130 0 0 0
4 Довгострокові фінансові вкладення 140-252 0 0 0
5 Інші необоротні активи 150 0 0 0
6 запаси 210 463 398 65
7 ПДВ по придбаних ТМЦ 220 1.027 1.023 4
8 Дебіторська заборгованість 230, 240-244 2.327 4.426 — 2.054
9 Короткострокові фінансові вкладення 250 0 0 0
10 Грошові кошти 260 229 103 126
11 Інші оборотні активи 270 0 0 0
12 Разом активи: 15.485 14.072 1.413

пасиви
13 Цільові фінансування і надходження 450 0 516 — 516
14 Позикові кошти 510, 610 0 715 — 715
15 Кредиторська заборгованість 620 10.698 12.702 — 2.004
16 Розрахунки по дивідендах 630 0 0 0
17 Резерви майбутніх витрат і платежів 650 0 0 0
18 Інші зобов'язання 520, 660 0 0 0
19 Разом пасиви: 10.698 13.933 -3.235
20 Вартість чистих активів (активи-пасиви): 4.787 139 4.648

На практиці зустрічаються випадки, коли заниження чистих активів відбувається з вини бухгалтера.

Наприклад, на ВАТ «Бембі» при розрахунку вартості пасивів, які беруть участь в розрахунку чистих активів було враховано цільове фінансування, отримане АТ з бюджету на оновлення основних фондів.

Згідно ПБО «Облік державної допомоги» цільове фінансування капітальних витрат за рахунок коштів державного бюджету "враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активівв експлуатацію з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів в розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи ».

При введенні в експлуатацію придбаних за рахунок бюджетного фінансування основних засобів, бухгалтерія ВАТ «Бембі» не врахувала даний джерело фінансування в складі доходів майбутніх періодів, які не беруть участі в розрахунку чистих активів. В результаті чисті активи за підсумками 2001 року виявилися занижені на 516 тис. Руб. (Дані табл. 1).

Федеральне законодавство накладає певні обмеження на граничну величину чистих активів.

Якщо величина чистих активів виявляється меншою від статутного капіталу, то згідно зі ст. 35 Закону «Про акціонерні товариства» статутний капітал підлягає зменшенню до величини чистих активів. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси його кредиторів. Реальний же розмір майна, на який можуть розраховувати кредитори при поверненні заборгованості, визначається як раз величиною чистих активів.

Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року відповідно до річного бухгалтерського балансу, запропонованим для затвердження акціонерам товариства, або результатами аудиторської перевірки вартість чистих активів товариства виявляється менше величини мінімального статутного капіталу, зазначеної в статті 26 Федерального закону «Про акціонерні товариства», товариство зобов'язана прийняти рішення про свою ліквідацію.

Таким чином, показник «чисті активи» (ЧА) розраховується за формулою:

ЧА = Активи - Зобов'язання,
і на нього накладаються такі обмеження.

  1. ЧА> = КК.
    Якщо статутний капітал менше ЧА, то він підлягає зменшенню до величини ЧА.
  2. ЧА> = КК> = 100 000 руб.

На практиці зустрічаються випадки, коли показник «чисті активи» має негативне значення. Це свідчить не тільки про неефективну роботу комерційної організації, а й про незабезпеченість виконання вимог кредиторів майном. Відповідно до законодавства таке підприємство підлягає ліквідації.

Шляхи підвищення показника ЧА очевидні: або підвищувати активи без відповідного приросту зобов'язань, або знижувати зобов'язання: Активи - max, Зобов'язання - min.

Механізми підвищення активів

Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) статті 49, 53 - 68, 102 - 110 глави МСФЗ «Принципи»:

«Активи - це ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому. Майбутня економічна вигода, укладена в активі, є потенціал, який увійде прямо або побічно в потік грошових коштів або еквівалентів грошових коштів компанії. Це може здійснюватися різними шляхами, наприклад, актив може бути:

  • використаний окремо або в поєднанні з іншими активами при виробництві товарів і послуг, що продаються компанією;
  • обміняний на інші активи;
  • використаний для погашення зобов'язання;
  • розподілений серед власників компанії ».

Підвищення активів можна досягти шляхом:

  1. отримання прибутку;
  2. отримання фінансової допомоги;
  3. проведення переоцінки;
  4. емісії акцій.

1. Найбільш загальний механізм підвищення прибутковості акціонерного товариства полягає в наступним. Прибуток формується шляхом вирахування з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) витрат на виробництво продукції (робіт, послуг). Цільова установка на підвищення прибутку матиме вигляд:
Виручка - max; Витрати - min.

Підвищення виручки часто неможливо в зв'язку з обмеженістю виробничих ресурсів (нестача основних засобів, робочої сили).

Сутність обмежень виробничих ресурсів полягає в обмеженні власних фінансових ресурсів. Якщо вдатися до позикового фінансування, то разом зі збільшенням активів зростуть і зобов'язання, що не приведе до поліпшення показника чисті активи.

Більш того, збільшення позикового фінансування підвищить ризик настання фінансової скрути (штрафи, пені, судові витрати), що ще може збільшити зобов'язання.

Обмеження в зростанні виручки також можуть бути обумовлені неможливістю розширення ринку (немає додаткового попиту на продукцію (роботи, послуги)).

Механізм зниження витрат більш різноманітнішою, ніж механізм підвищення виручки. Але найчастіше заходи щодо зниження витрат також вимагають додаткових фінансових ресурсів, які не завжди є.

Заходи щодо зниження витрат включають: зниження трудомісткості, матеріаломісткості, енергоємності продукції (робіт, послуг), а також вдосконалення структури управління. Найбільш дешеве джерело зниження витрат - скорочення амортизаційних відрахувань. Чим амортизаційні нарахування менше, тим вище активи в балансовій оцінці і прибуток.

Крім прибутку від основної діяльності, АТ може отримувати прибуток від продажу основних засобів, матеріалів, цінних паперів. Такі джерела підвищення активів також необхідно максимально використовувати.

Всі вище перераховані заходи по підвищенню прибутковості АТ віднесемо до виробничих заходів. Можна виділити також і заходи щодо підвищення прибутку, не пов'язані з виробництвом (назвемо їх обліковими заходами): застосування методу оцінки списання матеріалів у виробництво (ФІФО, ЛІФО, середньої собівартості), Використання різних резервів, утворених за рахунок собівартості і ряд інших. Але застосування таких облікових заходів з метою підвищення прибутку не вплине в істотним аспекті на показник ЧА, так як в кількісному (матеріальному) щодо активів не додатися.

2. Отримання фінансової допомоги - найшвидший і вірний спосібпідвищення чистих активів АТ, так як в цьому випадку відбувається збільшення активів (грошових коштів) без відповідного збільшення зобов'язань. Фінансову допомогу можуть надати:

  • органи федеральної, регіональної або місцевої влади у вигляді фінансування поточних і капітальних витрат;
  • власники (акціонери);
  • кредитори.

Відповідно до статті 31 закону «Про неспроможність (банкрутство)» від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ «засновниками (учасниками) боржника, власником майна боржника - унітарного підприємства, кредиторами та іншими особами в рамках заходів щодо запобігання банкрутству боржника може бути надана фінансова допомога в розмірі, достатньому для погашення грошових зобов'язань та обов'язкових платежів і відновлення платоспроможності боржника (досудова санація).

Переоцінка не дає приріст активів у вигляді грошових коштів або підвищення кількості активів, але покращує показник «чисті активи» шляхом збільшення вартості майна підприємства (активів).

Результатом переоцінки є збільшення вартості активів (балансової вартості майна) за рахунок відповідного збільшення джерел коштів у вигляді додаткового капіталу, який є частиною власних коштів АТ. Підвищення чистих активів також підвищує інвестиційну привабливість. Більш того, чим дорожче майно боржника, тим більше довіри з боку кредиторів (в тому числі банків), так як підвищується вартість заставного майна.

На багатьох промислових підприємствах вартість майна занижена, так як при приватизації воно їм діставалося часто за символічною ціною. Тому занижений і власний капітал, так як в промисловості основні засоби приблизно рівні власного капіталу і частини довгострокового позикового капіталу. Але в балансі більшості підприємств рідко зустрінеш довгостроковий позиковий капітал. Довгострокове позикове фінансування в нашій країні розвинене вкрай погано.

Взагалі-то кажучи, баланс промислового акціонерного товариства характеризується мінімальним статутним капіталом (100 000 тис. Руб.) І великим додатковим, що свідчить про багаторазово проводиться переоцінці і практично за безцінь отриманому майно в результаті приватизації. І все одно вартість активів (в першу чергу основних засобів) найчастіше в промисловості занижена, що впливає і на величину чистих активів, і на кредитоспроможність (кредит дає зазвичай під активи - маленькі активи - маленькі і кредити), і на інвестиційну привабливість.

Варто особливо підкреслити, що акціонерні товаристваіз заниженими активами є ласими шматочками для поглинання - досить одному великому кредитору претендувати майже на все майно боржника, якщо сума боргу більше половини активів боржника. АТ, що має занижені чисті активи, мають, як правило, низьку ринкову вартість акцій, що створює сприятливі умови для їх скупки з метою захоплення управління АТ.

4. Емісія акцій - порівняно дешевий і швидкий джерело отримання грошових коштів, не обтяжених зобов'язаннями, що прямим чином впливає на збільшення чистих активів АТ. Але розміщення акцій на відкритому фондовому ринку як джерело фінансування практично не доступний середнім підприємствам. Емісію акцій можуть собі дозволити великі компанії, що котируються свої акції на біржі, мають хорошу репутацію і високий рівеньчистих активів.

Єдиний вихід для середніх підприємств в умовах кризи - розміщення нових акцій серед нинішніх акціонерів.

Механізми зниження зобов'язання

Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) «зобов'язання - це поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду. Найважливішою характеристикою зобов'язання є те, що компанія має поточну заборгованість. Зобов'язання можуть бути юридично обов'язковими (наприклад, суми, що виплачуються за товари та отримані послуги) або виникати з ділової практики (наприклад, гарантійних претензій після закінчення гарантійного терміну експлуатації) ».

В економічній літературі можна зустріти різні класифікації зобов'язань. Наприклад, пропонується ділити зобов'язання на наступні групи:

  • зобов'язання перед фіскальною системою;
  • зобов'язання перед фінансово-кредитною системою;
  • зобов'язання перед контрагентами за поставлені ними товари або послуги;
  • зобов'язання перед акціонерами та працівниками підприємства.

Зниження рівня зобов'язань можна досягти шляхом:

  1. мобілізації грошового потоку на покриття зобов'язань;
  2. реструктуризації зобов'язань.

1. Певний рівень зобов'язань властивий будь-якому АТ. Більш того, Модельяні і Міллер довели, що АТ вигідно використовувати позиковий капітал, так як відбувається економія на податок на прибуток (відсотки по використанню позикового капіталу включаються до витрат, а дивіденди по використанню акціонерного капіталу виплачуються за рахунок чистого прибутку). Але використання позикового капіталу пов'язано з ризиком банкрутства АТ, яке виражається в нездатності виконувати зобов'язання.

Виконання зобов'язань нерозривно пов'язане з грошовим потоком, який формує виручка від реалізації. Якщо зростання грошового потоку випереджає зростання потоку зобов'язань, то зобов'язання будуть скорочуватися. Якщо ж, навпаки, відбудеться зниження грошового потоку, то зобов'язання відразу підвищаться. Таким чином, рівень зобов'язань можна знизити за рахунок мобілізації грошового потоку. При зниження рівня зобов'язань підвищаться чисті активи АТ. Мобілізацію грошового потоку можна провести за допомогою прискорення збору дебіторської заборгованості.

Прискорення збору дебіторської заборгованості можна досягти за рахунок:

  • встановлення жорсткого контролю за дотриманням договірної дисципліни контрагентами;
  • укладання договорів, які передбачають перехід права власності на продукцію (роботу, послуги) тільки після їх оплати;
  • продаж дебіторської заборгованості (факторинг) банку або факторською компанією. Фактор зазвичай виплачує частину суми дебіторської заборгованості (до 80%), решта 20% можна розглядати в якості витрат для придбання джерел фінансування діяльності підприємства.
  • введення системи передоплати, стимулювання покупця на оплату продукції за схемою «2/10 повна 30», що означає, що
    • покупець отримує знижку 2% в разі оплати отриманого товару протягом 10 днів з моменту отримання товару;
    • покупець оплачує повну вартість товару, якщо оплата здійснюється в період з 11 по 30 день кредитування;
    • в разі несплати протягом місяця покупець буде змушений додатково сплатити штраф, величина якого може варіюватися від моменту оплати.

При наявність простроченої дебіторської заборгованості необхідно організувати роботу щодо її стягнення. Фінансовими способами впливу на дебіторів по стягненню простроченої дебіторської заборгованості є: складання актів звірки заборгованості, застосування штрафних санкцій, пропозиції про проведення взаємозаліків, продаж заборгованості, ініціація процедури банкрутства неплатоспроможного дебітора.

Необхідно відзначити, що чим більше АТ має зобов'язань, особливо прострочених, тим жорсткіше повинна бути політика з управління дебіторською заборгованістю.

Якщо АТ буде відволікати грошові кошти в розрахунках, то буде дефіцит ресурсів для погашення власних зобов'язань.

2. Другим спосіб зниження зобов'язання є реструктуризація зобов'язань.

Можна виділити наступні шляхи реструктуризації зобов'язань:

  • пролонгація короткострокового кредиту банку;
  • переведення боргу в розряд довгострокових;
  • укладення договорів на поставку продукції з відстрочкою платежу від 30 днів;
  • реструктуризація податкових зобов'язань;
  • переклад частини короткострокових зобов'язань в акції або облігації;
  • оформлення зобов'язання оплати товарів (робіт, послуг) векселем з віддаленим терміном погашення;
  • «Прощення» боргу.

По суті, всі процедури реструктуризації зводяться або до переведення позикового капіталу в акціонерний, або до пролонгації позикового капіталу, або до новації (заміни одного зобов'язання іншим). Можливо також і досягнення домовленості про прощення боргу.

Пролонгація зобов'язань покращує показники платоспроможності АТ, зменшує частку прострочених зобов'язань в позиковому капіталі АТ, але не підвищує чисті активи АТ.

Реструктуризація позикового капіталу в акціонерний підвищить чисті активи АТ, але необхідно мати на увазі, що в разі передачі акцій, що більш як 20% акціонерного капіталу, з'являється важелі тиску на процес управління АТ з боку нового власника.

висновки

Чисті активи є важливим показником фінансово-господарської діяльності АТ. Якщо акції АТ не мають ринкової вартості (не котируються на біржі), показник «чисті активи» може в якійсь мірі замінити показником «ринкова капіталізація компанії».

Чим краще показник «чисті активи», тим вище інвестиційна привабливість АТ, тим більше довіри з боку кредиторів, акціонерів, працівників. І, навпаки, чим нижче значення показника «чисті активи», тим вище ризик банкрутства АТ. Тому керівництво АТ повинно контролювати значення даного показника, не допускати його падіння до критичного значення, встановленого законодавством, шукати шляхи його підвищення.

Список використаної літератури

  1. Брігхем Ю. Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент: у 2-х томах / перев. з англ. під ред. В.В. Ковальова, СПБ: Економічна школа, 2001.
  2. Карлін Томас П., Мак Мін Альберт Р. Аналіз фінансової звітності. Видання Асоціації банкірів Америки. М., 1998, с. 134.
  3. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 512 с.
  4. Кошкін В.І. та ін. Антикризове управління: 17-модульна програма для менеджерів «Управління розвитком організації», Модуль 11.-М.: Инфра-М, 2000.
  5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. М .: «Фінанси і статистика», 1994.

Андрій Вікторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»

  • Амортизація лізингового майна Заперечення на відгук відповідача

Ми працюємо на ССО доходи мінус витрати. Якщо у нашій організації на 31.12.2016 г величина "Чистих активів" дуже маленька. Як може наша організація збільшити "чисті активи". Якщо будуть на рахунку грошові кошти, чи буде це вважатися чистими активами, або якщо наприклад засновник внесе на розрахунковий рахунок фін. допомога - чи буде це "Чистими активами"?

відповідь

Чисті активи - це активи, які залишилися б після погашення всіх зобов'язань, тобто власні кошти організації. Суму чистих активів ви можете розрахувати за формулою (наказ Мінфіну Росії від 28.08.2014 № 84н):

Зверніть увагу на те, що. Враховуйте активи за новими правилами. Подробиці читайте в журналі

Як видно з формули, ви можете збільшити чисті активи, якщо збільшите суму активів, а довгострокові і короткострокові зобов'язання зменшіть або залишите на тому ж рівні. Так що якщо ви, наприклад, візьмете кредит в банку, у вас збільшиться грошова сума на рахунку, але одночасно зростуть зобов'язання. Тому кредит в банку суму чистих активів не збільшить.

Збільшити суму чистих активів ви можете наступними способами:

  1. Додаткові вклади від засновників

Засновники можуть зробити внесок в майно компанії, не збільшуючи своїх часток (ст. 27 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ). В якості внеску можна передати гроші, цінні папери, будь-які інші речі або права, що мають грошову оцінку.

Щоб передані засновником кошти або майно розглядати саме як внесок в майно, оформіть протокол загальних зборів учасників або рішення єдиного засновника - якщо власник у вас тільки один. Але спочатку перевірте, чи є в статуті вашої фірми положення, яке зобов'язує власників робити подібні внески. Якщо немає, вам доведеться спочатку внести зміни до статуту. А потім вже прийняти рішення про внесення вкладу (п. 1 і п. 2 ст. 27 Закону № 14-ФЗ).

Так ось, за загальним правилом внесок в майно повинен зробити кожен учасник, але в яких пропорціях - засновники можуть вирішити на свій розсуд. Тому, якщо серед співвласників фірми фактично вклад хоче зробити тільки один власник, то іншим досить внести зовсім невелику суму. Розміри внесків закріпіть в протоколі (п. 2 ст. 27 Закону № 14-ФЗ). Якщо ж учасник товариства один, він сам вирішить, на яку суму поповнити капітал фірми. Цю суму також вкажіть в його вирішенні.

Якщо в протоколі загальних зборів учасників ви вкажете, що внесок засновники вносять із метою збільшення чистих активів, то оподатковуваних доходів не буде (п. 1.1 ст. 346.15 і подп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ). Причому, незалежно від частки засновника у статутному капіталі.

На дату отримання грошових коштів або майна в рахунок внеску зробіть проводку:

ДЕБЕТ 50, 51 (08, 10, 41 ...) КРЕДИТ 83

Надійшли гроші, основні засоби, матеріали, товари і т. Д. Від засновника в рахунок внеску в майно організації (лист Мінфіну Росії від 13.04.2005 № 07-05-06 / 107).

  1. Безоплатна допомога від засновника

Засновник має право подарувати організації гроші або майно.

Складіть угоду про надання фінансової допомоги або договір дарування (ст. 572 ЦК України).

Якщо засновник володіє капіталом вашої фірми більш ніж на 50%, то отриманий від нього подарунок не включайте в доходи при «спрощенці» (п. 1 ст. 346.15 і подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому якщо мова йде не про гроші, а про якийсь конкретний майні, його не можна передавати третім особам протягом року. В іншому випадку його ринкову вартість потрібно включити в оподатковувані доходи.

Якщо ж частка засновника в статутному капіталі не перевищує 50%, то отриману допомогу відобразіть у позареалізаційні доходи. Поставте в дохід всю отриману суму грошей або ринкову вартість майна (п. 1 ст. 346.15 та п. 8 ст. 250 НК РФ). Дохід визнайте (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

У день надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу;

На дату надходження майна (наприклад, оформлення акту прийому-передачі).

На дату отримання грошей зробіть проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

Отримано безоплатно грошові кошти від засновника.

У момент отримання майна в залежності від того, що вам передано, сформуйте записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 98 субрахунок «Безоплатні надходження»

Відображено ринкова вартість безоплатно надійшов майна, яке буде враховано в складі основних засобів (матеріалів, товарів).

ДЕБЕТ 98 субрахунок «Безоплатні надходження» КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

Списана в складі інших доходів сума амортизації основного засобу.

Аналогічну проводку вам також потрібно зробити при реалізації товарів або списання у виробництво матеріалів, отриманих безоплатно. Тобто, ви включите в інші доходи ринкову вартість проданих товарів або списаних матеріалів.

  1. Переоцінка основних засобів

Якщо у вас є основні засоби та облікової політикою передбачено переоцінка, ви маєте право один раз на рік проводити переоцінку основних засобів (п. 14 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»). В результаті переоцінки ви збільшите вартість основних засобів з урахуванням інфляції, і тим самим виростуть чисті активи.

У податковому обліку при УСН доходів не виникає.

Бухгалтерські проводки такі:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Збільшена вартість основних засобів;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Збільшена вартість нарахованої амортизації.

Недолік цього способу в тому, що переоцінку доведеться проводити щороку.

4. Списання безнадійної кредиторської заборгованості

Ви проводите інвентаризацію кредиторських заборгованостей і виявляєте заборгованості, за якими минув термін позовної давності. Також безнадійними вважаються заборгованості, якщо кредитор-організація ліквідувалася.

Безнадійні заборгованості ви списуєте в доходи, складаєте бухгалтерську довідку.

У податковому обліку при УСН суми списаних заборгованостей включаєте в доходи на дату, коли склали довідку і списали заборгованість (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 і п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У бухобліку робите таку проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

Списана безнадійна кредиторська заборгованість.

Недолік способу в тому, що доведеться платити податок з суми списаної заборгованості.