15.03.2020 Увага! Документ застарів! Нова версія цього документа
І в бухгалтерському, і в податковому обліку (як при ОСН, так і при ССО) при відпустці сировини і матеріалів у виробництво, передачу інструментів та інвентарю в експлуатацію і під час продажу товарів їх вартість можна оцінювати одним з трьох методів. Обраний метод треба вказати в обліковій політиці. При цьому один з видів МПЗ (наприклад, сировину) можна оцінювати одним методом, а інший вид МПЗ (наприклад, товари) - іншим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методуказаній з обліку МПЗ).
Метод 1. За вартістю кожної одиниці МПЗ (п. П. 16, 17 ПБО 5/01). При цьому методі організація повинна забезпечити облік кожної одиниці МПЗ. Тобто при вибутті кожної одиниці МПЗ зі складу повинно бути відомо, яка саме одиниця МПЗ вибуває. Тоді при вибутті кожної одиниці МПЗ до витрат списується вартість її придбання. Так враховуються, зокрема, дорогоцінні камені і художні цінності.
Метод 2. За середньої вартості МПЗ (п. П. 16, 18 ПБО 5/01, Лист Мінфіну від 08.09.2014 N 03-03-06 / 1/44996). Для застосування цього методу в аналітичному обліку МПЗ розбиваються на групи. Наприклад, якщо організація продає канцтовари, то аналітичний облік можна організувати по товарній групі різного ступенядеталізації, наприклад:
- або "ручки";
- або "ручки кулькові", "ручки гелеві" і "ручки пір'яні".
Середня вартість одиниці МПЗ при відпуску у виробництво, передачу в експлуатацію або продажу розраховується для кожної групи МПЗ за такою формулою:
Загальна вартість вибулих МПЗ визначається за формулою:
Такий розрахунок за вибором організації можна робити (п. 78 Методуказаній з обліку МПЗ):
- або при відпустці кожної одиниці (партії) МПЗ (середня ковзна оцінка). У цьому випадку для розрахунку середньої вартості одиниці МПЗ дебетовий оборот за рахунком 10 (41) і кількість МПЗ, що надійшли в організацію, беруться на дату відпустки кожної одиниці (партії) МПЗ;
- або один раз в кінці місяця для усієї кількості вибулих МПЗ (середня оцінка). Врахуйте, що в торгівлі цей спосіб не дозволяє до кінця місяця точно оцінити фінансовий результат від кожного продажу.
Приклад. Оцінка проданого товару за середньою оцінкою
На початок місяця залишок моркви склав 100 кг вартістю 1200 руб. Протягом місяця придбано ще 500 кг моркви за ціною 10 руб / кг, загальною вартістю 5000 руб. (10 руб / кг x 500 кг). За місяць продано 550 кг моркви. Залишок моркви на кінець місяця - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Середня вартість 1 кг проданої моркви дорівнює 10,33 руб / кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Вартість проданої партії моркви - 5681,5 руб. (10,33 руб / кг x 550 кг).
Вартість залишку моркви на кінець місяця - 516,5 руб. (10,33 руб / кг x 50 кг).
Метод 3. За вартістю перших за часом придбання МПЗ (ФІФО) (п. П. 16, 19 ПБО 5/01). Для застосування цього методу в аналітичному обліку МПЗ розбиваються на групи так само, як і при методі 2. вибувають МПЗ оцінюються за вартістю найбільш ранніх за часом придбання. Тобто спочатку МПЗ списуються за вартістю придбання МПЗ, наявних в організації на початок місяця, потім по вартості МПЗ, перших за часом придбання з початку місяця, і т.д.
Приклад. Оцінка проданого товару за вартістю перших за часом придбання (ФІФО)
На початок місяця залишок моркви склав 100 кг за ціною 12 руб / кг. Протягом місяця придбано ще 500 кг моркви за ціною 10 руб / кг. За місяць продано 550 кг моркви. Залишок моркви на кінець місяця - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Вартість проданої моркви - 5700 руб. (12 руб / кг x 100 кг + 10 руб / кг x (550 кг - 100 кг)).
Вартість залишку моркви на кінець місяця - 500 руб. (10 руб / кг x 50 кг).
Незалежно від обраного методу оцінки МПЗ їх списання відбивається проводкою
У бухгалтерському обліку для товарів, які обліковуються за продажною вартістю (з урахуванням торгової націнки), жоден з перерахованих методів не застосовується. Такі товари списуються за продажною вартістю.
Ще по темі:
вибуття матеріально виробничих запасіввідбувається при відпуску у виробництво, передачі для власних потреб організації, реалізації їх на сторону або при ліквідації в результаті будь-яких форс-мажорних обставин. Списання матеріально-виробничих запасів, в залежності від підстав вибуття, оформляється документами, форма яких затверджена нормативно. Списання МПЗ може здійснюватися:
- лімітно-забірної картою за затвердженою формою М-8 (оформляється у випадках, коли на витрату матеріалів встановлені ліміти (норми);
- вимогою-накладною за формою М-11 (в тому випадку, якщо процесом виробництва не передбачено лімітування витрати матеріалу);
- накладної на відпустку на сторону за формою М-15 (якщо матеріали продаються або вибувають з інших причин).
В даний час законодавством РФ (а саме - Положенням ПБУ 5/01) оцінка вартості МПЗ при вибутті в бухобліку може виконуватися одним з трьох нижчеперелічених способів:
- списання МПЗ за середньою вартістю;
- списання за собівартістю кожної одиниці МПЗ;
- за способом ФІФО (списання за собівартістю перших придбаних МПЗ).
Оцінка матеріально-виробничих запасів проводиться за методикою, затвердженою в обліковій політиці організації. Вибираючи метод застосовується оцінки, організація може управляти фінансовим результатом.
Списання МПЗ в податковому обліку здійснюється із застосуванням способів, встановлених ПБО 5/01. Вартість матеріально-виробничих запасів визначається:
- методом оцінки вартості одиниці МПЗ;
- методом оцінки середньої вартості;
- методом оцінки за вартістю перших (ФІФО) і останніх (ЛІФО) за часом придбання МПЗ;
Як ми бачимо, використовується в податковому і не використовується в бухгалтерському обліку метод оцінки ЛІФО. Даний метод був виключений їх правил бухобліку наказом Мінфіну № 26н від 26.03.2007 р Зроблено це було з метою уніфікації вітчизняних і міжнародних стандартів бухобліку. У податковому обліку чотири методи оцінки СПЗ збереглися.
При використанні методу оцінки собівартості кожної одиниці в розрахунок включаються МПЗ, що використовуються в особливому порядку (наприклад, дорогоцінні метали) і запаси, які не можуть бути заміни іншими номенклатурами МПЗ. Середня вартість розраховується виходячи з собівартості всіх найменувань МПЗ і їх залишку на початок місяця з урахуванням надійшли протягом звітного періоду запасів. Даний метод є найбільш зручним, а тому - поширеним серед виробничих підприємств. Спосіб оцінки ФІФО можна назвати конвеєрним (так як спочатку списуються залишки МПЗ на початок звітного періоду, потім - перша партія і так по порядку). Даний спосіб дозволяє в умовах падіння цін на МПЗ мінімізувати оцінку запасів і відповідно - прибуток, а при зростанні цін - мінімізувати собівартість і збільшити оцінку МПЗ і прибутку.
Використовуючи метод ЛІФО, перші надійшли у виробництво запаси оцінюються за собівартістю останніх. Цей метод є протилежним методу ФІФО і дозволяє максимізувати оцінку МПЗ і прибуток при падінні цін і мінімізувати - при зростанні цін.
Оцінка МПЗ при вибутті для цілей податкового облікувищепереліченими методами може здійснюватися:
- при визначенні розміру витрат при списанні МПЗ (сировини, матеріалів, використовуваних у виробництві) у виробничій діяльності, надання послуг, виконання робіт (п. 8 ст. 254 НК РФ);
- при реалізації товарів (п. 1 ст.268 НК РФ);
- при вибутті цінних паперів (п.9 ст. 280 НК РФ).
Stеls 20.11.09 00:13 Зараз в темі
Спроба встановити для конкретної номенклатури ознака "ВестіПартіоннийУчетПоСеріям" призведе до того, що вартість її списання буде розраховуватися вже не "по-середньому" відповідно до облікової політики ..., а для цієї конкретної серії, що некоректно.
Не зовсім вірне твердження. У типовій конфе реалізований один з варіантів обліку, який просто не відповідає вимогам конкретної організації. При облікову політику "по-середньому" можна вести облік як в розрізі номенклатури, так і в розрізі серії номенклатури - це залежить від облікової політики, прийнятої на підприємстві. Якщо облікова політика організації відрізняється від методу реалізованого в певній конфігурації, то це не привід стверджувати, що вона не працює належним чином - це причина доопрацювати конфігурацію під облік в організації. І не більше того.
() Вища західне керівництво не дарма обрало політику розрахунку собівартості "по-середньому", воно розуміє, що це дає можливість більш гнучко управляти ціновою політикою і, як наслідок, прибутковістю підприємства.
Крім того, помилка при підборі серії номенклатури в документі реалізації може призвести до того, що продаж буде відображена в обліку як реалізація комісійного товару, але не потрапить до звіту комітенту при його автоматичному заповненні, тому що серія не відповідає вихідної (з документа партії).
Теж не бачу проблеми. При посерійного обліку - вже серія конкретної номенклатури, а не сама номенклатура стає елементом обліку. Тому при реалізації однієї і тієї ж серії, яка надійшла і через купівлю-продаж і прийом на комісію не факт, що спишеться саме партія серії прийнятої на реалізацію, можливо списалася партія купленої партії цієї серії - тоді вона не потрапить до звіту комітенту. Думаю варто уважніше подивитися на партії надійшли серій, а потім порівняти їх з партіями реалізованих і тоді все стане на місце.
Vvr908 405 21.11.09 22:27 Зараз в темі
()
Може бути, я недостатньо компетентний в даному питанні, але мені завжди здавалося, що в обліковій політиці за один і той же період не можуть бути передбачені різніспособи списання для ТМЦ різних видів. Тобто якщо оцінка МПЗ при списанні проводиться за середньою вартістю, то вона повинна бути завжди однаковою - незалежно від того, ведеться або не ведеться для даної конкретної номенклатури облік по партіях за серіями. І порушення цього принципу, на мою думку, некоректно. Якщо я не правий, то готовий прийняти аргументовані заперечення.
Тому при реалізації однієї і тієї ж серії, яка надійшла і через купівлю-продаж і прийом на комісію не факт, що спишеться саме партія серії прийнятої на реалізацію, можливо списалася партія купленої партії цієї серії - тоді вона не потрапить до звіту комітенту.
Вся справа в тому, що це не одна і та ж серія, що надійшла різними способами. Це можуть бути дві зовсім різнісерії, що надійшли за різними документами оприбуткування. І автоподбор серій абсолютно ігнорує той факт, що в системі є константа "Стратегія списання партій по статусах". У нього свої критерії підбору - термін придатності, наприклад. І якщо він знайде серію з більш раннім терміном придатності, він підставить її, навіть якщо вона ніколи не надходила за договором комісії. Через що по партійного обліку буде проходити реалізація товару зі статусом "Прийнятий", а в документі реалізації буде проставлена зовсім інша серія. І в звіт комітенту вона-таки не потрапить.
Stеls 22.11.09 2:55 Зараз в темі
Тобто якщо оцінка МПЗ при списанні проводиться за середньою вартістю, то вона повинна бути завжди однаковою - незалежно від того, ведеться або не ведеться для даної конкретної номенклатури облік по партіях за серіями
Якщо немає законодавчих регламентують актів на той рахунок, що при обліку по-середньому серію не враховувати (а я таких поки не знаю, якщо знайдуться - буду радий отримати посилання), то можна реалізувати будь-який з підходів. Обидва вони вірні і вибір залежить тільки від облікової політики організації (в сенсі враховувати серію при розрахунку по-середньому чи ні). При обліку лікарських засобів, наскільки я знаю, облік номенклатури за серіями обов'язковий, тому і середню можна розраховувати як з урахуванням серії, так і по номенклатурі - в типовій УТ, можливо, реалізований варіант з урахуванням серії (особисто не перевіряв). Думаю, що якщо відключити прапор "Вести облік по партіях за серіями" і залишити прапор "Вести облік по серіях" (там же 2 реквізиту), то буде як раз потрібний варіант - облік по-середньому без обліку серії. Це все мої аргументи з цього приводу.
Вся справа в тому, що це не одна і та ж серія, що надійшла різними способами. Це можуть бути дві абсолютно різні серії, що надійшли за різними документами оприбуткування. І автоподбор серій абсолютно ігнорує той факт, що в системі є константа "Стратегія списання партій по статусах". У нього свої критерії підбору - термін придатності, наприклад. І якщо він знайде серію з більш раннім терміном придатності, він підставить її, навіть якщо вона ніколи не надходила за договором комісії. Через що по партійного обліку буде проходити реалізація товару зі статусом "Прийнятий", а в документі реалізації буде проставлена зовсім інша серія. І в звіт комітенту вона-таки не потрапить.
Якщо я правильно зрозумів, то ...
"Стратегія списання партій товарів по статусах" встановлено значення "Спочатку прийняті потім власні"
1. У реалізацію при авто підбором потрапляє серія з найменшим строком придатності, партія якої має статус "Куплений", ігноруючи факт установки стратегії.
2. Після проведення реалізації серія, зазначена в документі і в проводках по регістру відрізняються один від одного.
3. Статус партії серії, зазначеної в документі "Куплений", а в проводках по регістру партій статус "Прийнятий".
Так?
Методи оцінки матеріально-виробничих запасів
При відпуску запасів на виробництво або іншому вибутті їх оцінка може проводитися відповідно до одним з методів:
методом ФІФО;
методом ЛІФО;
по середній собівартості;
за собівартістю кожної одиниці.
Вибір конкретного методу залежить головним чином від того, які завдання вирішуються організацією в області фінансів, інвестицій і оподаткування.
метод ФІФОпередбачає, що матеріали повинні списуватися за собівартістю відповідних партій в хронологічному порядку їх надходження. В умовах інфляції він обумовлює заниження вартості відпущених у виробництво ресурсів, завищення їх залишку в балансі, а отже - завищення фінансового результату від основної діяльності та поліпшення показників ліквідності.
Метод ФІФО доцільно використовувати організаціям, які планують здійснення капітальних вкладень за рахунок власних коштів і хто користується при цьому відповідними пільгами з податку на прибуток.
метод ЛІФОпередбачає першочергове списання матеріалів за собівартістю останніх партій. Даний метод забезпечує завищення вартості відпущених цінностей, заниження їх залишку на кінець місяця, а значить зниження прибутку і погіршення ліквідності. Його рекомендується використовувати тим організаціям, які мають на меті мінімізувати податок на прибуток.
метод середньої собівартостідає можливість оцінювати відпускаються ресурси по среднепокупной собівартості. Він є помірним з точки зору впливу на прибуток і ліквідність у порівнянні з розглянутими вище методами.
метод собівартості кожної одиницізаснований на індивідуальній оцінці матеріальних запасів. Це відноситься перш за все до запасів, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і т.д.), і запасам, які не можуть звичайним чином замінювати один одного. Можливість застосування цього способу офіційно передбачена з 1999 р
Ці методи можуть застосовуватися в організаціях при дотриманні трьох введених обмежень:
обраний спосіб закріплений в обліковій політиці і діє протягом усього звітного року;
метод повинен бути єдиним для виду (групи) матеріалів;
підпадати під встановлені винятки, а саме до матеріалів, які можуть заміняти один одного. Для них передбачено лише один метод оцінки - за собівартістю кожної одиниці.
4. Показники використання оборотних коштів.
Оборотні кошти підприємств знаходяться в постійному русі, здійснюють кругообіг, який має 3 стадії:
I стадія - це заготовка предметів праці. На цій стадії оборотні кошти, отримані підприємством у вигляді грошей, витрачаються їм на придбання виробничих запасів.
II стадія кругообігу протікає в сфері виробництва - матеріальні цінності надходять у виробництво і створюється готова продукція.
III стадія - реалізація готової продукції. отриманням грошових коштівза продану продукцію завершується ця стадія. Оборотні кошти повертаються до своєї первісної форми і починають знову кругообіг.
Додаток 1 до Методичних вказівок по бухгалтерського облікуматеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федераціївід 28.12.2001 № 119н
Розрахунки списання матеріалів по способам середньої собівартості, ФІФО
Перший варіант - шляхом визначення середньої собівартості (зважена оцінка)
| № п.п. | зміст операцій | Кількість, кг | Купівельна ціна, руб. | Сума, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. ВИХІДНІ ДАНІ | ||||
| 1 | Залишок на 1 січня | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Надійшло в січні: | |||
| Перша партія | 6000 | 10 | 60000 | |
| друга партія | 4000 | 12 | 48000 | |
| третя партія | 20000 | 20 | 400000 | |
| Разом надійшло за січень | 30000 | 508000 | ||
| Всього з залишком на початок місяця | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Відпущено в січні: | |||
| - на виробництво | 16000 | |||
| - на продаж | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Разом відпущено | 22000 | |||
| 4 | Залишок на 1 лютого | 9000 | ||
| Б. СПИСАННЯ МАТЕРІАЛУ ПО СПОСОБУ СЕРЕДНЬОЇ СОБІВАРТОСТІ | ||||
| 5 | Середня ціна в січні: 513000/31000 = 16,55 | |||
| 6 | Разом списується в січні (див. П. 3) | |||
| 7 | В тому числі: | |||
| - на виробництво | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| - на продаж | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| - обслуговуючим виробництвам і господарствам | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Разом | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Залишок на 1 лютого | 9000 | 16,54 | 148900 |
| В. СПИСАННЯ МАТЕРІАЛУ ПО СПОСОБУ ФІФО | ||||
| 9 | Витрачено в січні | |||
| в тому числі: | ||||
| - за ціною залишку на початок місяця | 1000 | 5 | 5000 | |
| - за ціною першої партії | 6000 | 10 | 60000 | |
| - за ціною другої партії | 4000 | 12 | 48000 | |
| - за ціною третьої партії | 11000 | 20 | 220000 | |
| Разом списується | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| В тому числі: | ||||
| - на виробництво (з урахуванням округлений) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| - на продаж | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| - обслуговуючим виробництвам і господарствам | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Разом (з урахуванням округлений) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Залишок на 1 лютого | 9000 | 20 | 180000 |
Примітки.
1) У пункті 9 розрахунку показана послідовність списання матеріалу методом ФИФО: спочатку списується залишок на початок місяця, потім надходження в звітному місяці: спочатку перша партія, потім друга і т.д., поки не набереться загальна кількість, що підлягає списанню в цьому місяці (в прикладі 22000 кг). З надходжень третьої партії 20000 кг взято тільки 11000 кг - стільки, скільки потрібно для того, щоб в результаті вийшло 22000 кг.
2) Відпущені в даному місяці матеріали (на виробництво, продаж, обслуговуючим виробництвам і господарствам і на інші цілі) списуються в сумах, визначених виходячи з середньої ціни, яка визначається шляхом ділення загальної списується в даному місяці суми на що списується кількість матеріалу.
У нашому прикладі середня ціна за січень склала:
- за способом середньої собівартості - 513000/31000 = 16,55 (п. 5);
- за способом ФІФО - 333000: 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, підсумок);
Фактично списані суми мають невеликі розбіжності в порівнянні з розрахунковими сумами за рахунок округлення середньомісячної ціни.
3) Залишок матеріалу на початок наступного місяця за методом ФІФО визначено (п. 10):
- гр. 3 - з вихідних даних (п. 4);
- гр. 5 = п. 1 + п. 2 (підсумок) - п. 9 (підсумок);
- гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (за тим же пунктом).
4) Вартість відпущених (списаних) матеріалів за методом ФІФО може визначатися спрощено, розрахунковим способом, коли спочатку встановлюється вартість матеріалу, що переходить на наступний місяць, а решта суми списується в звітному місяці. У нашому прикладі це виглядає так:
Другий варіант - шляхом визначення ціни в момент відпуску товарів (змінна ціна)
Передбачений в першому варіанті метод списання матеріалів по середньомісячним цінами може викликати незручності при практичному застосуванні цього варіанту в зв'язку з тим, що ціна, як правило, може визначатися тільки в кінці місяця, після підрахунку місячних оборотів.
Організація може застосовувати другий варіант оцінки матеріалу шляхом визначення ціни виходячи зі стану даного матеріалу до моменту відпустки, не чекаючи закінчення місяця.
У цьому випадку перерахунок середньої ціни матеріалу може здійснюватися виходячи з обраного в організації варіанта (середній собівартості, ФІФО) на момент (у міру) кожного відпуску товарів. При цьому алгоритм розрахунку аналогічний порядку, викладеному в першому варіанті.
2.4 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції в СГВК «Сариал»
Визначимо собівартість одиниці продукції, вироблених 2008 року для цього визначимо які витрати понесло підприємство за підсумками 2008 року (таблиця) ...
Аналіз матеріальних витрат та виявлення резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг) на прикладі СГВК «Сариал»
2.4 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції
Тепер визначимо собівартість одиниці продукції в Сільськогосподарському виробничому кооперативі «Сариал»: По-перше, визначимо собівартість одиниці продукції молочної продукції: На початку визначаємо валовий надій молока. Після цього…
издержи виробництва
2.3 Розрахунок планової собівартості одиниці продукції
Розрахунок матеріальних витрат (МОЗ). Матеріальні витрати заповнюються на підставі табл. 7 «Розрахунок матеріальних витрат на один виріб», тобто переносяться всі вихідні дані. Таблиця 5 ...
Калькулювання матеріальних витрат
1.2.2 Метод середньої собівартості
Відповідно до даного методу оцінка вартості відпускаються зі складу матеріалів проводиться за фактичною собівартістю, що більш логічно в порівнянні з методом ФІФО. Протягом звітного періоду (як правило ...
Методики розрахунку аудиторського ризику
§2.2 Кількісний метод оцінки аудиторського ризику
Кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику. Єдиних методик розрахунку рівня суттєвості і прийнятного аудиторського ризику немає ...
2.2 Метод оцінки: за середньою собівартістю
При списанні (відпустці) матеріалів, які оцінюються організацією по середній собівартості, остання визначається по кожній групі (виду) запасів як частка від ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість ...
Методи оцінки запасів на підприємстві
2.3 Метод оцінки: за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО)
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів базується на припущенні, що запаси використовуються протягом місяця (іншого періоду) в послідовності їх придбання (надходження).
Іншими словами, МПЗ ...
Моделювання господарської діяльності та введення бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «Уфамолзавод»
8.1 Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції
А: Про. К20 / А = СнД20 / А + Про. Д20 / А - СкД20 / А Про. К20 / А = 25000 + 148488 - 39188 = 134300 Всього випущено продукції А 2800 + 13000 = 15800 с / з од. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Про. К20 / Б = СнД20 / Б + Про. Д20 / Б - СкД20 / Б Про. К20 / Б = 37000 + 59732 - 987 = 95745 Всього випущено продукції Б: 4730 + 10000 = 14730 с / з од. пр. Б = 95745/14730 = 6 ...
Моделювання господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «УМПО»
5. Розрахунок фактичної собівартості одиниці продукції
А: Об.К20 / А = СнД20 / А + Об.Д20 / А - СкД20 / А Об.К20 / А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173 = 1 200 000 руб. Всього випущено продукції А: 2 + 2 = 4 с / з од. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20 / Б = СнД20 / Б + Об.Д20 / Б - СкД20 / Б Об.К20 / Б = 6 061 000 + 969 545,5421 - 5 980 545,542 = 1 050 000 руб ...
Організація управлінського обліку за системою АВС
2.2 Функціональний метод формування собівартості (АВС метод)
З точки зору управління витратами головною метою систем калькулювання собівартості продукції є об'єктивне числення витрат на виробництво кожного виду вироби (послуги) ...
Основні напрямки поліпшення використання основних фондів
2.10.1 Розрахунок середньої собівартості одиниці продукції
Середню собівартість одиниці продукції можна розрахувати за формулою: СС 1 ед.прод =: Q (руб.) (56) СС1 ед.прод. - собівартість 1 од. продукції, руб - повна комерційна собівартість за кошторисом таблиці 10, руб ...
Оцінка вартості підприємства для конкретних цілей
При оцінки магазину можна використовувати три методи: витратний, порівняння продажів, дохідний. При цьому слід мати на увазі, що витратний метод дає найменш надійну оцінку вартості магазинів. Метод порівняння продажів може бути використаний, якщо є достовірні цифри про продажі аналогічних об'єктів
Попередільний метод обліку і калькулювання собівартості продукції в харчовій промисловості
1.2 Умовні одиниці виміру і калькулювання собівартості
Умовна одиниця являє собою набір витрат, необхідних для виробництва однієї закінченою фізичної одиниці продукції. Вона включає витрати основних матеріалів, заробітну плату, загальновиробничі витрати…
Теорія і еволюція аудиту
7.2 Найменування і зміст кожної теми
Облік витрат і калькулювання собівартості продукції рослинництва в ВАТ «Холдингова компанія« АК БАРС »
3.3 Розрахунок собівартості (калькулювання собівартості) одиниці продукції
Рослинництво є одним з основних галузей сільськогосподарського виробництва. Важливу роль у вирішенні завдань, поставлених перед цією галуззю, грає точний і своєчасний облік витрат і виходу продукції рослинництва ...
У процесі господарської діяльності організації купують, переміщають зі складу на склад, комплектують, переробляють, продають різні види МПЗ (матеріально виробничих запасів): Товари, матеріали, готову продукцію.
Для розуміння законодавчо регламентованих цілей обліку МПЗ можна познайомитися з відповідним ПБО (Положення з бухгалтерського обліку). Облік матеріально-виробничих запасів регулюється ПБО «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р № 44н.
А ми розглянемо способи оцінки МПЗ коротко, з точки зору практичної логіки. Для спрощення розглянемо випадок торгового підприємства з найпростішим документообігом. Але основні принципи застосовні і до більш складного документообігу (наприклад, виробниче підприємство зі значним циклом переробки).
Вважаємо, що наше підприємство (ТОВ «Ромашка») торгує бакалією. Купує оптом, продає дрібним оптом. В умовах різкого подорожчання товарів, сувора оцінка вартості запасів особливо актуальна, щоб максимально реально бачити прибутковість нашої діяльності. При торгівлі продуктами харчування особливу увагу вимагає облік термінів придатності, але ми обговорюємо зараз інше питання, тому, для простоти, виключимо цей момент з розгляду.
Припустимо, на початок місяця залишків по гречці на складі не було, а протягом місяця були руху, описані в таблиці:
| № операції | вид операції | Кількість (кг) | Ціна, руб.) | Вартість покупки / продажу (руб.) |
| 1 | + Купівля | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Купівля | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Продаж | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Купівля | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Продаж | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Продаж | 5 | 33 | 165 |
Якщо ми почнемо розраховувати прибутковість операцій, виникає питання, яка величина собівартості, Кожної конкретної угоди продажу, адже купуємо то ми за різними цінами.
Другий виникає рідше питання, яка вартість залишків товарів на складах (це питання може виникнути, наприклад, якщо ми захочемо взяти кредит в банку, банк, щоб оцінити нашу кредитоспроможність, попросить звіт про вартість товарних залишків на складах). Переконалися, вартість товарів при продажу і при оцінці залишків нам може бути цікава з практичної точки зору.
Переходимо до наступного пункту - «Як розраховувати собівартість товарів». Існує кілька методів:
- ФІФО(Від англійського First In First Out -першим прийшов, першим пішов);
- ЛІФО(Від англійського LastIn First Out -останнім прийшов, першим пішов);
- За середньої.
ЛІФО, взагалі, мало популярний метод (крім того, він заборонений по чинному законодавству для застосування в бухгалтерському обліку). Тому, порівняємо тільки 2 методу «ФІФО» і «За середньої». Філософія ФІФО в переконанні, що ми завжди продаємо самі «залежалися» на складі товари, а отже вартість товарів, що продаються визначається закупівельною вартістю партій, які продаються. А філософія «За середньої» в тому, що не завжди точно знаємо, товар з якої партії надходження ми продаємо, і тому правильніше обчислювати середню вартість за одиницю, з огляду на все що зберігаються на складі партії.
На підприємствах часто виникають ситуації, коли однакові матеріали купуються за різними цінами, у різних постачальників, суми витрат, що включаються в собівартість МПЗ, також можуть відрізнятися. Це призводить до того, що фактична собівартість різних партій однакових матеріалів може бути різною. Часто при списанні матеріалів у виробництво неможливо точно визначити, з якої саме партії ці матеріали, особливо при великій номенклатурі матеріалів. Тому організація повинна вибрати і закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ у виробництво.Пунктом 16 ПБО 5/01 і пунктом 73 «Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів» встановлено такі способи оцінки МПЗ при відпуску у виробництво та іншому вибутті:
¨ за собівартістю кожної одиниці;
¨ по середньої собівартості;
¨ за методом ФІФО (за собівартістю перших за часом придбання матеріалів);
¨ за способом ЛІФО (за собівартістю останніх за часом придбання матеріалів).
Слід зазначити, що з метою бухгалтерського обліку організація може використовувати різні методи списання для різних груп МПЗ.
Розглянемо докладніше кожен із зазначених методів.
1.1.1. Списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої саме партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться по кожній партії матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за тими цінами, за якими вони прийняті до обліку.Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки наступних видів МПЗ:
¨ Матеріалів, які використовуються в особливому порядку - дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;
¨ Запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
Пунктом 74 «Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів» запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:
1) У собівартість одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат з придбання, які відносяться до різних матеріалів.
2) Спрощений спосіб, за яким в собівартість одиниці включається тільки вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, обліковуються окремо і списуються пропорційно вартості матеріалів, списаних у виробництво, в договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат відноситься до кожної конкретної партії придбаних матеріалів.
Приклад.
На початок місяця в організації значилися залишки фарби в кількості 120 кг на суму 3 600 руб за фактичною собівартістю.
Протягом місяця придбані дві партії фарби:
1) 150 кг, вартість партії - 3 200 руб. Транспортні витрати склали 1000 руб.
2) 200 кг, вартість партії - 5 600 руб. Транспортні витрати склали 1000 руб.
Облік матеріалів ведеться з включенням транспортно-заготівельних витрат до фактичної собівартості. Для простоти розрахунків все суми наведені без ПДВ.
Фактична собівартість фарби становить:
Залишок на початок місяця 3 600: 120 = 30-00 руб.
Перша партія: (3 200 + 1 000): 150 = 28-00 руб за 1 кг.
Друга партія: (5 600 + 1 000): 200 = 33-00 руб за 1 кг
Протягом місяця витрачено:
100 кг фарби з залишку на початок місяця;
90 кг фарби з першої партії;
120 кг фарби з другої партії.
Вартість витраченої фарби становить: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб
Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їх реальної собівартості без будь-яких відхилень. Однак, даний метод можна застосовувати тільки в тих випадках коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.
У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої саме партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один із трьох описаних нижче методів.
1.1.2. Списання МПЗ за середньою собівартістю
Метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від ділення загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів на початок місяця і надійшли протягом місяця) на кількість цих матеріалів (сума залишку на початок місяця і надійшли протягом місяця).Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їх кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватися від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається по середньої собівартості.
Приклад.
На початок місяця в організації залишок тканини становить 1 500 м, середня собівартість становить 95 руб за 1 м2. Протягом місяця надійшла тканина:
1-я партія: 1 000м за ціною 89-50 руб за 1 м;
2-я партія: 500м за ціною 100 руб за 1 м;
3-тя партія: 1 200м за ціною 80 руб за 1м.
Протягом місяця витрачено на виробництво 3 500м тканини.
Середня собівартість тканини становить:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м
Вартість списаної в виробництво тканини становить: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб
Залишок тканини на кінець місяця: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) - 3 500 = 700 м
Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 руб
1.1.3. Списання МПЗ за методом ФІФО
Метод ФІФО (від англійського First In First Out) ще називають моделлю конвеєра. Він заснований на допущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, поки не витрачена попередня. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.У тому випадку якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступних результатів:
¨ Матеріали списуються у виробництво по меншій вартості, відповідно, собівартість продукції нижче і прибуток вище.
¨ Залишок матеріалів на рахунку 10 відбивається за вищими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, в разі застосування методу ФІФО прибуток буде зменшуватися.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ФІФО.
1) Спочатку списуються матеріали по вартості першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується друга і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
2) Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Приклад.
Протягом місяця надійшло:
Загальна вартість надійшла фарби становить: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб
За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, залишок на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант
Всього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується залишок на початок місяця (100 банок), потім списується перша партія (120 банок). Так як загальна кількість більше, то залишкова кількість списується з другої партії: 270 - (100 + 120) = 50 банок
Вартість списаної фарби становить: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб
Вартість залишку фарби становить: (3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 руб.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, так як в наступному місяці вони будуть списуватися першими.
Залишок складають:
З другої партії: 80 - 50 = 30 банок на суму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;
Третя партія залишається на кінець місяця повністю: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.
2 варіант
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому третя партія (100 банок) числиться на залишку повністю, оскільки цього недостатньо, 30 банок з другої партії також включаються в залишок.
Вартість залишку на кінець місяця становить: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб
Вартість списаної фарби становить: (3 500-00 + 13 400-00) - 6 350-00 = 10 550-00.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.
Таким чином, вартість списаних матеріалів та залишку однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. Цей варіант стає дуже трудомістким, якщо протягом місяця закупівлі матеріалів виробляються досить часто.
1.1.4. Списання МПЗ за методом ЛІФО
Метод ЛІФО (від англійського Last In First Out) називають також моделлю бочки. Він заснований на допущенні, що матеріали списуються у виробництво в послідовності, зворотній тій, в якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, поки не витрачена остання. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.У тому випадку якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до наступних результатів:
¨ Матеріали списуються у виробництво по більшій вартості, відповідно, собівартість продукції вище і прибуток нижче.
¨ Залишок матеріалів на рахунку 10 відбивається за нижчими цінами.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, в разі застосування методу ЛІФО прибуток буде знижуватися.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ЛІФО.
1) Спочатку списуються матеріали по вартості останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується попередня і т.д. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
2) Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Приклад.
Скористаємося умовами попереднього прикладу.
На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35-00 руб за банку.
Залишок на початок місяця становить: 100 х 35-00 = 3 500 руб
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 120 банок за ціною 40-00 руб за банку;
2 партія: 80 банок по ціні 45-00 руб за банку;
3 партія: 100 банок за ціною 50-00 руб за банку.
Загальна вартість надійшла фарби: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, залишок на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант
Всього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується третя партія (100 банок), потім списується друга партія (80 банок). Так як загальна кількість більше, то залишкова кількість списується з першої партії: 270 - (100 + 80) = 90 банок
Вартість списаної фарби: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:
12 200-00 / 270 = 45-19 руб
Вартість залишку фарби становить: (3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 руб.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, так як ці дані потрібні для правильного віднесення матеріалів до конкретних партій при списанні в наступних місяцях.
Залишок складають:
З першої партії: 120 - 90 = 30 банок на суму 30 х 40-00 = 1 200-00 руб;
Фарба, яка становила залишок на початок місяця, повністю числиться на залишку і в кінці місяця: 100 х 35-00 = 3 500-00 руб.
2 варіант
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому фарба, що рахувалася на залишку на початок місяця (100 банок) залишається невитраченої і на кінець місяця, оскільки цього недостатньо, 30 банок з першої партії також включаються в залишок.
Вартість залишку на кінець місяця становить: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 руб
Вартість списаної фарби становить: (3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби: 12 200-00 / 270 = 45-19 руб.
Таким чином, при методі ЛІФО вартість списаних матеріалів та залишку також однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких саме партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяці. При частих закупівлі матеріалів перший варіант незручний через трудомісткість розрахунків.
1.1.5. Порівняння різних методів списання МПЗ
При використанні методів списання МПЗ - по середньої собівартості, ФІФО або ЛІФО - розраховані значення вартості списаних матеріалів та залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, в свою чергу, впливає на собівартість продукції, величину прибутку. Тому при виборі методу списання матеріалів потрібно визначити, які критерії є найбільш важливими.Приклад.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 130-00 руб за одиницю на загальну суму:
500 х 130-00 = 65 000-00 руб;
2 партія: 600 одиниць за ціною 170-00 руб за одиницю на загальну суму:
600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;
3 партія: 200 одиниць за ціною 180-00 руб за одиницю на загальну суму:
200 х 180-00 = 36 000-00 руб.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця і надійшли): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 одиниць.
Загальна вартість матеріалів: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб
А) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб
Вартість списаних матеріалів становить: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб
Залишок на кінець місяця становить: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 70 000-00 = 166 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 236 000-00 - 46 000-00 = 190 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб
| показник | Метод середньої собівартості | метод ФІФО | метод ЛІФО |
| Вартість списаних матеріалів | 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Залишок на кінець місяця | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Таким чином, ми бачимо, що за умови постійного підвищення цін на матеріали при використанні методу ФІФО вартістьсписаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів на залишку максимальна. У цьому випадку собівартість продукції нижче і, відповідно, прибуток від реалізації продукції вище.
При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, при цьому підвищується собівартість продукції і, відповідно, прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менше.
При використанні методу списання по середній собівартості вартість списаних матеріалів та, отже, собівартість продукції в меншій мірі визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися на досить стабільному рівні.
Звідси можна зробити наступний висновок: метод ЛІФО зручний для мінімізації податку на прибуток. Метод ФІФО для цих цілей найбільш невигідний, так як в цьому випадку податки зростають. Однак якщо організація ставить собі за мету отримання максимального прибутку і, отже, збільшення сум виплачуваних дивідендів, зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість списаних матеріалів та собівартості продукції, так як на практиці матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.
Ці висновки справедливі, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків більш зручним стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості як і раніше дає середні показники.
Для демонстрації переваг і недоліків різних методів списання МПЗ ми розглянули варіанти, при яких ціни на матеріали або постійно зростають, або постійно знижуються. На практиці, ціни на матеріали можуть як збільшуватися, так і знижуватися. В цьому випадку відмінності між методами не настільки очевидні.
Приклад.
Змінимо умови попереднього прикладу.
На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110-00 руб за одиницю на загальну суму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 170-00 руб за одиницю на загальну суму:
500 х 170-00 = 85 000-00 руб;
2 партія: 600 одиниць за ціною 180-00 руб за одиницю на загальну суму:
600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;
3 партія: 200 одиниць за ціною 130-00 руб за одиницю на загальну суму:
200 х 130-00 = 26 000-00 руб.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця і надійшли):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 одиниць.
Загальна вартість матеріалів: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб
Протягом місяця витрачено 1 200 одиниць.
Залишок на кінець місяця 1 600 - 1 200 = 400 одиниць.
А) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб
Вартість списаних матеріалів становить: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб
Залишок на кінець місяця становить: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 62 000-00 = 190 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб
Вартість списаних матеріалів: 252 000-00 - 50 000-00 = 202 000-00 руб
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб
Об'єднаємо отримані результати в таблицю.
| показник | Метод середньої собівартості | метод ФІФО | метод ЛІФО |
| Вартість списаних матеріалів | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Середня собівартість одиниці списаних матеріалів | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Залишок на кінець місяця | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Як бачимо, в умовах даного прикладу всі три методи дають подібні результати, причому при використанні методів середньої собівартості і ФІФО отримані значення практично однакові. Залежно від динаміки цін можуть виникнути ситуації, коли методи середньої собівартості і ЛІФО, або ФІФО і ЛІФО, або всі три методи будуть приводити до однакових результатів.
1.3.6. Документування та оперативний облік руху матеріально-виробничих запасів
Матеріали зберігаються на складі під відповідальністю комірника, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність.На складі покупця комірник перевіряє, зважує і перераховує прийняті цінності. На фактичну кількість матеріалів, що надійшли комірник складає прибутковий ордер (однорядковий, багатостроковий).
При недостачі матеріалу складається приймальний акт. Для складання акта створюється комісія. До її складу має входити представник постачальника, транспортні організації або третьої незацікавленої сторони.
У тому випадку, якщо виявлена недостача з вини постачальника або транспортної організації, цей акт є підставою для пред'явлення претензії.
Прийом цінностей комірником може здійснюватися у експедитора (працівника даного підприємства) або у представника постачальника. Попередньо експедитору виписується довіреність, за якою він отримує вантажі на складі постачальника або від транспортної організації.
Прийняті за прибутковими ордерами або актам матеріали, комірник відображає в картці складського обліку. Картка складського обліку є регістром аналітичного обліку виробничих запасів. Для кожного окремого виду, марки, типорозміри матеріалу відкривається окрема картка.
Картка виписується бухгалтером матеріального відділу і передається на склад комірником. Записи в картку робляться на підставі первинних документів. По котрі вступили цінностям, їх кількість відображається у графі прихід і тут же по цьому рядку виводиться сальдо.
Матеріали, що зберігаються на складі, постійно відпускаються на виробничі та інші потреби підприємства. Кожна операція відпустки обов'язково фіксується в первинному документі.
Існує два основних види витратних документів: вимога, лімітно-забірна карта.
Вимога використовується для оформлення разового відпуску матеріалів, найчастіше - допоміжних матеріалів, а також запасних частин. Вимоги можуть бути однорядковими і багаторядковими. Вимоги виписуються цехом в двох примірниках. Потім вони перевіряються в відділі постачання, з метою уточнення номенклатурного номера. При відпустці комірник в двох примірниках вимоги відображає фактично відпущений кількість товару. Один примірник вимоги залишається у комірника, а інший - у представника цеху.
Лімітно-забірну карту використовують для багаторазового відпуску одного і того ж матеріалу протягом місяця. Вона виписується плановим відділом до початку місяця в двох примірниках для цеху і складу. Виходячи з виробничої програми, в ній визначено місячний ліміт відпуску або забору матеріалів. Кожна операція відпустки фіксується в двох примірниках карти і тут же зазначається залишок ліміту. Зручність лімітно-забірних карт в тому, що скорочується кількість виписуються видаткових документів і контролюється фактичний відпуск матеріалів.
Якщо при відпустці матеріалів виникають різного роду відхилення (заміна одного матеріалу іншим, понадлімітний відпустку для ліквідації аварій), то виписується «сигнальне» вимога з візою головного інженера.
Відпуск матеріалів на сторону в порядку реалізації відображається в накладних, які виписуються відділом збуту. Накладна виписується в трьох, чотирьох або п'яти примірниках, два з яких залишаються на даному підприємстві: один у комірника, а другий на прохідній.
Картка складського обліку є регістром аналітичного обліку матеріалів, вона може вестися комірником тільки в кількісному або кількісно-сумовому вираженні. З карток складається картотека, яка знаходиться на складі у комірника.
Щодня або з встановленої в організації періодичністю комірник здає в бухгалтерію для перевірки всі первинні документи, які виправдовують його дії з матеріалами, а також реєстр документів.
В кінці місяця комірник заповнює сальдову відомість, в неї заносяться за кожним видом, типорозміру матеріалів (тобто по кожному номенклатурному номеру) кількісні залишки з карток складського обліку.
Сальдова відомість заводиться на рік і заповнюється один раз на місяць. Якщо на складі ведеться облік в кількісно-вартісному вираженні, то замість сальдової відомості комірник заповнює оборотну відомість. Сальдова відомість передається бухгалтеру матеріального відділу для контролю.
Спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів за вартістю одиниці передбачає ведення поштучного їх обліку. При передачі МПЗ у виробництво при цьому методі до витрат включається фактична їх собівартість.
Мінфін Росії рекомендує застосовувати цей спосіб оцінки по запасам, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, а також по МПЗ, використовуваним організацією в особливому порядку (п. 17 ПБУ 5/01). До таких фінансисти відносять дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо
Списувати поштучно зручно і дорогі товари, які продаються в єдиному екземплярі або невеликими партіями. Наприклад, автомобілі, предмети мистецтва, ювелірні вироби. Практичний бухгалтерський облік ", N 7, 8, липень, август 2007 р
Організація займається продажем дорогих автомобілів.
При продажу автомобіля в витрат включається його фактична собівартість. Так як облікової політикою організації передбачено для даної групи товарів використання способу оцінки - за собівартістю одиниці МПЗ.
Списання матеріально-виробничих запасів за вартістю кожної одиниці дозволяє отримати точні відомості про собівартість проданих активів. Сформовані з його використанням показники звітності найбільш реальні, так як вони отримані без будь-яких усреднений або відхилень. Дані бухгалтерської звітності при цьому способі оцінки МПЗ можуть бути використані безпосередньо і для управлінського обліку.
Метод оцінки за вартістю одиниці запасів також може використовуватися і в податковому обліку при визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і вартості придбання покупних товарів при їх реалізації.
Метод оцінки: за середньою собівартістю
При списанні (відпустці) матеріалів, які оцінюються організацією по середній собівартості, остання визначається по кожній групі (виду) запасів як частка від ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і по що надійшли запасах в цьому місяці Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 N 119н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів" .. Таким чином, для визначення величини середньої собівартості по кожній групі (виду ) запасів при їх списанні по середньої собівартості використовується наступна формула:
Сср = (Упор + Спост): (Кост + Кпост),
де Рср - середня собівартість МПЗ;
Упоряд і Спост - вартості залишку МПЗ на початок місяця і за місяць;
Кост і Кпост - кількість одиниць запасів, що залишилися на початок місяця і оприбуткованих за місяць.
Твір отриманої таким чином величини середньої собівартості по кожній групі (виду) запасів на кількість списаних МПЗ і буде давати величину, що включається до витрат. Практичний бухгалтерський облік ", N 7, 8, липень, август 2007 р
Станом на 1 липня залишок МПЗ становить 350 одиниць, їх фактична собівартість - 88 970 руб. Залишки склалися з надходжень п'яти партій запасів в наступній послідовності. У першій партії надійшло 50 од. за фактичною собівартістю 245 руб / од., у другій - 70 од. по 251 руб / од., у третій - 80 од. по 254 руб / од., в четвертій - 80 од. по 257 руб / од., в п'ятій - 70 од. по 261 руб / од.
Протягом липня придбано 800 одиниць МПЗ на суму 222 120 руб. Запаси надходили дев'ятьма партіями (далі вони нумеруються з шостої по чотирнадцяту). Дати їх надходжень, собівартість одиниці і фактична вартість кожної партії наводяться в таблиці № 1:
Через один робочий день (2, 4, 6, 10, 12, 16 липня і т.д.) по 80 одиниць МПЗ передається у виробництво. Всього за місяць здійснено 11 передач.
(В цьому прикладі і в усіх наведених нижче:
при перемножуванні може виникати відмінність у значеннях копійок. Пояснюється це тим, що розрахунки проводилися з точністю до десятої її частки; вважається, що під час вступу та вибуття МПЗ в один і той же день спочатку відбувається їх вибуття, а потім - оприбуткування нової партії.)
Загальна кількість і загальна вартість матеріально-виробничих запасів визначаються як сукупність кількості і вартості запасів на початок місяця і надійшли протягом місяця. Ці значення складуть відповідно 1 150 од. (350 + 800) та 311 090 руб. (88 970 + 222 120). Виходячи з цього середня собівартість одиниці - 270,51 руб / од. (311 090 руб. 1150 од.). Так як за липень було здійснено 11 передач МПЗ, то загальна кількість запасів, що вибули - 880 од. (80 од. Х 11). Тому вартість переданих у виробництво МПЗ протягом місяця, що включається до витрат по звичайних видах діяльності, складе 238 051,48 руб. (270,51 руб / од. Х 880 од.).
Вартість же залишилися 270 од. (1150 - 880) МПЗ на кінець місяця (на початок серпня) - 73 038,52 руб. (270,51 руб / од. Х 270 од.).
Спосіб оцінки по середній собівартості найпоширеніший. При великому асортименті використовуваних матеріально-виробничих запасів (товарів, що продаються) і за умови їх закупівлі невеликими партіями відстежити, до якої партії належить кожна передана (продається) одиниця такого МПЗ, досить складно. Цей же метод дозволяє позбутися від необхідного "відстеження".
У прикладі середня собівартість одиниці МПЗ визначалася виходячи із середньомісячної фактичної собівартості, тобто застосовувалася зважена оцінка. Вищезазначені же Методичні вказівки дозволяють використовувати і інший варіант розрахунку, коли фактична собівартість матеріально-виробничих запасів визначається в момент їх відпустки. При цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість МПЗ на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску. Так як в цьому випадку фактична собівартість одиниці МПЗ визначається кожного разу в момент їх вибуття, іншими словами операція обчислення як би "ковзає" від однієї вибуває партії запасів до наступної, то такий варіант і був названий ковзної оцінкою. Практичний бухгалтерський облік ", N 7, 8, липень, август 2007 р
